Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Однако вернемся к ситуации, когда налогоплательщик принимает решение после модернизации не изменять СПИ амортизируемого имущества. При таких обстоятельствах мнения чиновников, налогоплательщиков и судей нередко расходятся.
Модернизация ОС при применении общего режима налогообложения
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете — главой 25 НК РФ.
Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ «Модернизация ОС». Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.
Модернизация ОС в бухгалтерском учете (БУ) – это повышение его цены. А разукомплектация — своего рода обратная процедура. Когда одна крупная модель разбирается на составные части. Основания — различные. Но чаще всего предусматривается просто отсутствие надобности. Какие-то сферы предприятие может уже не покрывает, либо уменьшился его целевой оборот, и оно просто не может реализовать весь объем произведенной продукции.
Разделенные модули становятся малоценными. Либо также остаются ОС, если первоначальный объект обладал весьма высокой стоимостью. Но в случаях, если ценовой аспект снизился незначительно и оборудование в принципе может использовать по прямому назначению и именно это и происходит – то происходит просто снижение его ценового аспекта. И соответственно, он пересчитывается, бухгалтерский документ это фиксирует. Первоначальная цена снижается до нынешней исходя из рыночной стоимости.
Таблица 2.
| Инв.№ | Наименование объекта ОС | Первоначальная стоимость | Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) | Дата начала амортизации | Амортизационная группа | Срок полезного использования, мес | Ежемесячная сумма амортизации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 = 3 / 7 |
| 666 | ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ | 250 000,00 | 30.11.2009 | 01.12.2009 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 121 | 2 066,12 |
| ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ | 2 250 000,00 | 31.05.2014 | 01.06.2014 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 67 | 31 916,86 |
Особенности начисления в налоговом учете
При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.
После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.
Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.
СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.
СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.
Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.
Расчет амортизации при модернизации
Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.
Если СПИ не изменяется
В целях налогообложения прибыли Минфин России на протяжении длительного времени придерживается следующего: если СПИ амортизируемого имущества после окончания его модернизации не изменяется, норма амортизации не пересчитывается (Письма от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126, от 09.06.2012 N 03-03-10/66). Начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства (Письма от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202).
Аналогичный подход к решению данного вопроса применяется налоговиками и пересмотру по сей день не подвергался (Письма ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23, УФНС России по г. Москве от 16.06.2006 N 20-12/53521@).
В соответствии с названной позицией контролирующих органов налогоплательщик в налоговом учете сумму амортизационных отчислений по модернизированному объекту должен рассчитать следующим образом.
Амортизация основных средств после модернизации — новая первоначальная стоимость актива
Разберемся, как установить сумму увеличения первоначальной стоимости основного средства, которое было полностью самортизировано, но модернизировано и вновь введенного в эксплуатацию. Для определения суммы увеличения стоимости актива необходимо учесть все понесенные фирмой расходы на модернизацию объекта. При нельзя учитывать какие-либо произведенные в отношении ОС работы, если они не подтверждены документами. Таковыми могут быть:
- акты приема-передачи, в тексте которых были бы указаны даты завершения работ и полная их стоимость;
- заказы-наряды;
- акты на списание материалов;
- требования-накладные на передачу материалов подразделению, которое производит модернизацию.
Ответы на распространенные вопросы о том, как производится амортизация основных средств после модернизации
Вопрос №1: Как подтвердить факт несения расходов на проведение модернизации изношенного оборудования в целях списания средств через амортизацию, если капитальные работы проводились сторонней организацией?
Ответ: Если работы по модернизации основного средства проводились организацией, нанятой руководством фирмы-владельца основного средства, необходимо сохранить документ, подтверждающий факт проведения работ — двусторонний акт приема-передачи с указанием стоимости модернизации и даты окончания работ.
Вопрос №2: Нужно ли пересматривать нормы амортизации в отношении оборудования, которое было полностью самортизировано и модернизировано для повторного ввода его в эксплуатацию?
Ответ: Нет, должны быть приняты во внимание нормы амортизации, принятые при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию.
Срок полезного использования основного средства.
Минфин на протяжении длительного времени непреклонен: если СПИ амортизируемого имущества после окончания его модернизации (реконструкции) не изменился, норма амортизации не пересчитывается. По мнению чиновников, названная норма определяется на дату ввода объекта ОС в эксплуатацию и впоследствии не изменяется. А раз так, увеличившаяся после восстановительных работ стоимость имущества до истечения СПИ не будет в полном объеме перенесена на расходы организации. Между тем многие налогоплательщикия (вразрез с мнением финансового и налогового ведомств) при исчислении амортизации учитывают оставшийся после модернизации (реконструкции) срок полезного использования ОС, то есть производят исчисление амортизации равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации. Очевидно, что в последнем случае объект ОС самортизируется быстрее, ежемесячная амортизация будет больше, соответственно, меньше облагаемая прибыль. Естественно, с этим чиновники не согласны.
Так какова же цена противостояния с контролирующими ведомствами? В данной статье попытаемся разобраться, стоит ли игра свеч. Много ли выиграет налогоплательщик, действуя наперекор официальной позиции ведомств?
Порядок расчета ежемесячных сумм амортизационных отчислений при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Исходя из п. 2 указанной статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Впрочем, необходимо отметить, что, по мнению специалистов финансового ведомства, начисление амортизации после модернизации в любом случае должно производиться исходя из прежних норм. Так, в Письме от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/167 чиновники процитировали положения п. 1 ст. 258 Налогового кодекса, но… Финансисты указали, что как в случае увеличения срока полезного использования ОС в результате модернизации, так и в ситуации, когда таковой остается неизменным, соответствующие расходы учитываются в расходах по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств либо до его выбытия, с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого ОС.
Пример 4. Воспользуемся примером 1, но будем руководствоваться позицией Минфина.
Вариант 1. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 10 месяцев. Однако начислять амортизацию следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб. — (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 10 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования даже с учетом увеличения.
Вариант 2. Срок полезного использования не пересматривался. Начислять амортизацию опять же следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб. — (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 20 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования.
Документальное оформление
Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:
- причины модернизации;
- сроки ее проведения;
- лиц, ответственных за проведение модернизации.
Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если организация выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК).
При передаче объекта основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.
При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.
По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:
- члены приемочной комиссии, созданной в организации;
- сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);
- сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.
После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.
Что это такое — определение
Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.
Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).
Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.
Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:
- усиление общей мощности используемого оборудования;
- повышение его производительности (продуктивности);
- появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.
Особенности налогового учета амортизации
Отличия в налогообложении касаются разных систем – УСН, ОСНО. Для упрощенной системы действует особый порядок списания расходов (тоже по-своему упрощенный), согласно п. 3 и п. 4 статьи 346.16 НК РФ. Рассмотрим правила учета амортизации в НУ для общей системы (частично они применяются и для УСН):
- При обычном расчете амортизации. 100% / СПИ (в месяцах) = коэффициент, на который умножается первоначальная стоимость (ПС).
- Второй вариант используется при расчете новой нормы после реконструкции. 100% / новый СПИ = новый коэффициент, на который умножается обновленная первоначальная стоимость ОС.
Пример №2: Возьмем данные примера №1, но теперь рассчитаем норму амортизации для целей НУ:
- 360000 + 100000 = 400000 новая ПС.
- 100% / 60 = 1,67%.
- 400000 * 1,67% = 6680.
Для сравнения: первоначальная норма амортизация для налогового учета составляла:
- 100% / 36 = 2,78%.
- 360000 * 2,78% = 10008.
Если СПИ увеличился, то нужно проследить, чтобы он не был больше, чем предельное значение в той амортизационной группе, к которой относится объект основных средств (п. 1 статьи 258 НК РФ).
Обратите внимание! С 1 января 2021 года действуют поправки, внесенные осенью 2021 года в Налоговый кодекс. При расконсервации ОС амортизация продолжает начисляться в том же порядке, что и до, но СПИ не продлевается на количество месяцев консервации, как было ранее. Таким образом, для целей НУ часть стоимости учитываться не будет.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте .
Амортизация при модернизации полностью самортизированного ОС и при оформлении права собственности
Эти вопросы неизбежно возникают у бухгалтера.
При ведении бухгалтерского учета основных средств организация должнаруководствоваться нормами бухгалтерского законодательства.
Согласно правилам, закрепленным в разд. 3 ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств», амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости исрока полезного использования объекта основных средств.
При этом ПБУ 6/01 не содержит специальных правил, определяющихпорядок начисления амортизации после завершения модернизации. Такойпорядок установлен в п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств.
В названном пункте приводится пример, из которого следует, что суммаамортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта с учетомрасходов на модернизацию и срока полезного использования, оставшегося смомента завершения модернизации до момента предполагаемого окончаниясрока полезного использования объекта.
Однако к рассматриваемой нами ситуации эти правила не применимы.После завершения модернизации мы имеем остаточную стоимость, которуюможно амортизировать, но вот срок полезного использования объекта ужеистек.
Разберем такую ситуацию на примере.
ПРИМЕР.
На балансе организации на 1 января 2006 г. числится основноесредство с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и исходным срокомполезного использования 5 лет. Основное средство эксплуатируется ворганизации уже больше 5 лет, т.е. в течение срока, превышающего срокполезного использования. Амортизация по объекту уже не начисляется,остаточная стоимость равна нулю. В январе 2006 г. организация проводитмодернизацию, расходы по которой составили 25 000 руб. (без НДС). Суммарасходов на модернизацию относится на увеличение первоначальной стоимостиобъекта, которая становится равной 125 000 руб. (100 000 + 25 000).Остаточная стоимость объекта становится равной 25 000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации как в бухгалтерском,так и в налоговом учете амортизация по всем объектам основных средствначисляется линейным методом.
В документах, регулирующих порядок бухгалтерского учета основныхсредств, нет каких-либо специальных правил начисления амортизации вслучае модернизации полностью самортизированных основных средств. Поэтомунужно пользоваться общими правилами бухгалтерского учета основных средств(письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65). Это значит, чтоорганизации необходимо установить новый срок полезного использования поосновному средству после проведения модернизации.
В бухгалтерском учете нет специальных правил начисления амортизации,если модернизируется полностью самортизированное основное средство.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в общем случаесрок полезного использования объекта основных средств, назначенный припринятии его к бухгалтерскому учету, не изменяется в течение всегопериода эксплуатации объекта.
В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезногоиспользования основного средства может быть изменен, если в результатепроведенной реконструкции или модернизации произошло улучшениехарактеристик этого объекта и, как следствие этого, увеличился срок егослужбы.
В бухгалтерском учете при определении срока полезного использованияосновных средств нет никаких ограничений. Устанавливая срок, организациясама выбирает период, в течение которого основное средство будетиспользоваться в хозяйственной деятельности организации.
Продолжим наш пример.
Если после модернизации ОС срок полезного использования не изменился (Белецкая Ю.А.)
Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Если после модернизации ОС срок полезного использования не изменился (Белецкая Ю.А.)
Дата размещения статьи: 07.04.2016
Организация провела модернизацию основного средства, в результате которой срок его полезного использования не увеличился. Затраты на модернизацию ОС были отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.
Начисление амортизации по ОС производится линейным методом с использованием нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, установленного на дату ввода ОС в эксплуатацию.
Каков порядок расчета в целях исчисления налога на прибыль амортизационных отчислений по объекту ОС после модернизации?
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (СПИ) — периода, в течение которого объект ОС служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется последним самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации ОС .
———————————
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Норма амортизации при применении линейного метода рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
K = (1 / n) x 100%,
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок его полезного использования, выраженный в месяцах.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях модернизации ОС его первоначальная стоимость для целей налогообложения прибыли изменяется.
———————————
А также достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации данного объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Если в результате модернизации объекта основных средств его СПИ не увеличился, при исчислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся СПИ. Вопрос о том, как его правильно учитывать, до сих пор (как показывает судебная практика) остается спорным.
Существует две позиции, представленные контролирующими органами и арбитрами.
Минфин России рассуждает следующим образом (см. Письма от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402). Если после модернизации объекта ОС изменилась только сумма первоначальной (остаточной) стоимости, а СПИ не изменился, остается прежней и норма амортизации .
———————————
Из вышеприведенной формулы видно, что на норму амортизации, рассчитываемую для целей налогообложения прибыли, влияет только один показатель — СПИ, который в нашем случае не изменяется. Таким образом, не изменяется и норма амортизации.
Таким образом, начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления и норму амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости. Иными словами, продолжать начислять амортизацию и после окончания СПИ.
Пример 1. Объект основных средств, относящийся к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), был принят к учету в декабре 2013 г. Первоначальная стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета составила 610 000 руб. Установлен срок полезного использования — 61 месяц.
В январе 2016 г. была проведена модернизация ОС на сумму 305 000 руб.
Рассмотрим начисление амортизации в налоговом учете.
К = 1 / 61 мес. x 100% = 1,6393%.
Сумма амортизации в месяц — 10 000 руб. (610 000 руб. x 1,6393% / 100%).
Сумма амортизации, которая была начислена с момента ввода объекта в эксплуатацию до окончания его модернизации (с января 2014 г. по январь 2016 г. включительно — 25 мес.), — 250 000 руб. (10 000 руб. x 25 мес.).
Первоначальная стоимость после модернизации будет равна 915 000 руб. (610 000 + 305 000), а новая сумма амортизации в месяц — 15 000 руб. (915 000 руб. x 1,6393% / 100%).
Определим сумму амортизации, которая будет начислена с февраля 2016 г. до конца срока полезного использования, то есть по январь 2019 г. включительно (61 — 25 = 36 мес.). Она составит 540 000 руб. (15 000 руб. x 36 мес.).
Итого должно быть списано через амортизацию в течение установленного СПИ 790 000 руб. (250 000 + 540 000).
Оставшаяся стоимость в размере 125 000 руб. (915 000 — 790 000) будет списана после истечения СПИ в течение девяти месяцев: с февраля по сентябрь 2019 г. — 120 000 руб. (15 000 руб. x 8 мес.), в ноябре 2019 г. — 5000 руб.
Итак, мнение Минфина: после проведенной модернизации, в результате которой СПИ не изменился, начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления и норму амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
Однако многие организации с таким подходом не соглашаются и считают месячную сумму амортизации как частное от деления остаточной стоимости (с учетом расходов на модернизацию) на оставшийся СПИ. Разберем это на примере из арбитражной практики (см. Постановление АС ПО от 22.01.2016 N Ф06-4506/2015 по делу N А72-16514/2014).
Судом было установлено, что общество в проверяемом периоде осуществило модернизацию ОС, после которой остаточная стоимость основных средств была увеличена на затраты, связанные с проведением модернизации, что подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку характер работ по модернизации ОС не повлиял на их СПИ, общество определяло амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС (увеличенной на затраты на модернизацию) с учетом оставшегося СПИ.
Налоговая инспекция придерживалась подхода, изложенного в вышеперечисленных Письмах Минфина, а потому с обществом не согласилась, пересчитала сумму амортизационных отчислений и, соответственно, доначислила налог на прибыль.
Однако арбитры поддержали налогоплательщика, отметив следующее.
В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ модернизация ОС не влечет неизбежного увеличения его СПИ. Одним из основных принципов для учета такого имущества является списание стоимости ОС на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Данный период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если в результате модернизации основных средств их СПИ не изменился, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого ОС в течение оставшегося СПИ, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации.
Судьи пришли к выводу, что п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ устанавливается порядок определения амортизации с учетом изменившейся первоначальной стоимости объекта и оставшегося СПИ и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных ОС.
Аналогичное мнение высказано и в Постановлениях ФАС МО от 06.04.2011 по делу N КА-А40/2125-11, от 21.09.2010 по делу N КА-А40/10411-10, ФАС ВВО от 07.05.2008 по делу N А29-6646/2007.
Поясним применение этого подхода на примере.