Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Налогообложение доходов организации по операциям с ценными бумагами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Правила, предусмотренные данной статьей, действуют и в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом положений ст. 281 НК РФ, определяющей особенности расчета налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Данное положение не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
В налоговом учете доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора купли-продажи.
3.5. Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
Ценные бумаги можно группировать по различным направлениям: по видам, по форме и другим. Остановимся подробнее на этих группировках.
Во-вторых, при реализации ценных бумаг в налоговом учете должна быть определена их стоимость. Согласно ст. 329 НК РФ, она может определяться методом стоимости единицы, ЛИФО или ФИФО. Применить метод стоимости единицы, как правило, невозможно к эмиссионным ценным бумагам (акции, облигации, опционы), а также к инвестиционным паям паевых фондов. В таких случаях необходимо использовать метод ЛИФО или ФИФО.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При определении льготируемой прибыли учитываются также только прямые затраты, относящиеся к льготируемым ценным бумагам. При этом, в отношении выручки и затрат по операциям с ценными бумагами, которые будут льготироваться, в обязательном порядке необходимо вести раздельный учет.
Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг регламентирован ст. 329 НК РФ, а также ст. 328 НК РФ в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ, налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг рассчитывается налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику Эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Актуальность темы исследования определяется тем, что налогообложение операций с ценными бумагами является составной частью системы налогообложения Российской Федерации. Основы государственной налоговой системы регулируют налогообложение прибыли и доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, в частности, и от операций с ценными бумагами. В России законодательно установлены правила организации системы налогообложения и сборов, определены категории плательщиков, а также налоговые ставки. Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица, которые последовательно предстают то в роли эмитентов ценных бумаг, то в роли инвесторов, выполняя свойственные им действия с ценными бумагами. Во-первых, тот факт, что при расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, не лишает налогоплательщика права при составлении декларации включить в состав расходов другие свои затраты (в том числе общехозяйственные).
Данные условия являются исчерпывающими для признания ценной бумаги обращающейся или не обращающейся для налогообложения прибыли.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются на основе цены приобретения ценной бумаги (включая расходы по ее приобретению), затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).
На основе правил организации системы налогообложения и сборов осуществляется не только ее построение, но и функционирование.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух организаторов торговли и более, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.
Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) ценных бумаг приведены в ст. 280 НК РФ.
Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Организацией-продавцом и организацией-покупателем цена реализации и цена приобретения ценных бумаг соответственно уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО. Исходя из приведенных норм Закона, можно сделать вывод, что особенности определения налогооблагаемой прибыли по сделкам РЕПО состоят в том, что налогооблагаемая прибыль по данным сделкам определяется после полного завершения обеих частей сделки.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде , перенести указанные убытки на будущее.
Понятие рыночной котировки для целей налогообложения определено п. 4 ст. 280 НК РФ. Оно зависит от того, каким opганизатором торгов ценные бумаги допущены к торгам.
В законодательной базе налогообложения прибыли и доходов по государственным ценным бумагам в последнее время произошли существенные изменения. Налогообложению подлежат доходы и. прибыль от операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО), облигациями Федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК), облигациями Российского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (РАО ВСМ), облигациями государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ), облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ), государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации и ценными бумагами органов местного самоуправления.
Для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая расходы по отчислениям в резерв под обесценение ценных бумаг, важно обеспечить раздельный учет ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет доходов и расходов от реализации ценных бумаг ведется по двум указанным категориям.
В то же время в ряде действующих законодательных и нормативных актов термин «виды ценных бумаг» используется и в ином — менее строгом смысле. Например, в статье 6 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» говорится о нескольких «видах» ценных бумаг, полученных инвестором в результате новации государственных ценных бумаг, проводившейся до вступления в силу главы 25 НК РФ.
Если от реализации ценных бумаг будет получен убыток, такой убыток также будет влиять на общую сумму валовой прибыли в общеустановленном порядке и учитываться при налогообложении.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Статья 280 НК РФ ограничивает возможность принятия для целей налогообложения убытков от операций с ценными бумагами. В течение налогового периода убытки от таких операций принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг этой же категории. В связи с этим налогоплательщик обязан вести налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Все прочие операции с ценными бумагами (например, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно статье 226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.