Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Существенность ошибки как элемент учетной политики организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Порядок исправления существенных ошибок

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

• когда и какая ошибка допущена;

• на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;

• когда ошибка выявлена;

• какими проводками исправлена ошибка;

• какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Выбор и применение учетной политики. Общие правила

3.3. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности. [МСФО (IAS) 8, параграф 5]. Подготовка финансовой отчетности опирается на определенные общие принципы: например, финансовая отчетность, как правило, готовится на основе принципа непрерывности деятельности, метода начислений и оценки на основе исторической стоимости (или на основе исторической стоимости, за исключением переоценки некоторых активов). Существуют общие правила, которые применяются при признании элементов финансовой отчетности, таких как доходы, расходы, активы, обязательства и собственный капитал.

3.4. В Концептуальных основах финансовой отчетности (Conceptual framework for financial reporting) Совета по МСФО (IASB) (далее — «Концептуальные основы», или «Концептуальные основы Совета по МСФО (IASB)») определяются цели финансовой отчетности и понятия, которые лежат в основе ее подготовки для внешних пользователей. В Концептуальных основах также подробно рассматриваются элементы финансовой отчетности и критерии их признания. Поэтому организациям не следует разрабатывать собственные общие принципы подготовки своей финансовой отчетности, так как они должны использовать общепринятый принцип непрерывности деятельности, признавать активы и обязательства, только если они соответствуют определениям, данным в соответствующих МСФО (IFRS), либо, если они не упомянуты в МСФО (IFRS), — определениям, данным в Концептуальных основах.

3.5. Концептуальные основы устанавливают две основополагающие качественные характеристики финансовой отчетности, необходимые для того, чтобы финансовая информация была полезной для использования: уместность и правдивое (достоверное) представление. Существенность является составной частью принципа уместности. Достоверное представление предполагает, что информация должна быть полной, нейтральной и не содержать ошибок. Кроме того, полезность финансовой информации возрастает, если она сопоставима, проверяема, своевременна и понятна. [Концептуальные основы, параграфы QC4-QC32].

3.6. Одной из задач Концептуальных основ является содействие Совету по МСФО (IASB) в разработке и пересмотре существующих МСФО (IFRS). Также Концептуальные основы предназначены для содействия Совету по МСФО (IASB) в дальнейшей гармонизации нормативных требований путем предоставления основы для сокращения вариантов альтернативных подходов к учету, допустимых в соответствии с МСФО (IFRS).

3.7. Используя Концептуальные основы в качестве базы, Совет по МСФО (IASB) принял значительное количество МСФО (IFRS) и разъяснений (КРМФО (IFRIC) и ПКР (SIC)), устанавливающих единую учетную политику, которая должна применяться в соответствии с МСФО (IFRS), либо (в отдельных случаях) альтернативные учетные политики, которые разрешается использовать. Как следствие, выбор учетной политики организациями в большой степени предопределен существующими МСФО (IFRS).

Учетные политики, представленные в МСФО (IFRS) и разъяснениях

3.8. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 8, если МСФО (IFRS) или разъяснение применимы в отношении операции, иного события или условия, организация должна определить учетную политику или политики, которые будут применяться к ним, со ссылкой на требования этого МСФО (IFRS) или разъяснения. [МСФО (IAS) 8, параграф 7]. В МСФО (IAS) 8 отмечается, что к МСФО (IFRS) часто прилагается руководство, которое помогает организациям применять их требования. В таком руководстве указывается на то, что оно либо (а) является составной частью МСФО (IFRS) и, следовательно, обязательно к применению, будучи частью требований МСФО (IFRS) или разъяснения, либо (b) не является. Руководство, которое не является составной частью МСФО (IFRS), всего лишь помогает применять МСФО (IFRS) и не содержит требований к финансовой отчетности. [МСФО (IAS) 8, параграф 9]. МСФО (IFRS) также включают абзацы, напечатанные жирным шрифтом, и абзацы, напечатанные обычным шрифтом. Эти абзацы одинаково важны, хотя абзацы, напечатанные жирным шрифтом, указывают на основные принципы. [Предисловие к МСФО (IFRS), параграф 14].

3.9. В МСФО (IAS) 8 отмечается, что МСФО (IFRS) устанавливают такие положения учетной политики, которые, по мнению Совета по МСФО (IASB), будут приводить к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об операциях, иных событиях и условиях, к которым они применяются. [МСФО (IAS) 8, параграф 8]. (В Концептуальных основах определение «надежная» заменено на «правдивое представление», однако в МСФО (IAS) 8 данное изменение еще не внесено.) Что касается описываемых в Концептуальных основах дополнительных характеристик понятности и сопоставимости, повышающих качество финансовой отчетности (см. параграф 3.5 выше), то они должны обеспечиваться автоматически, так как МСФО (IFRS) (и предписываемые ими учетные политики) должны быть понятными и по определению должны способствовать сопоставимости.

3.10. Если МСФО (IFRS) позволяет организации выбрать один из двух альтернативных подходов к учету, важно, чтобы организация четко указала, какой из них она выбрала (и этот подход должен применяться последовательно, если только МСФО (IFRS) не разрешено иное). Примерами МСФО (IFRS), допускающих альтернативные подходы к учету, являются МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 19. МСФО (IAS) 16 позволяет организации выбрать политику учета либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости для отдельных классов активов (см. главу 16). Параграф 134 МСФО (IAS) 19 не содержит конкретных требований относительно представления расходов на пенсионное обеспечение, поэтому такие расходы в составе прибыли или убытка могут быть представлены одной статьей или разделены между операционными и финансовыми расходами.

Применение изменений в учетной политике. Общие правила

3.38. Изменения в учетной политике в результате первоначального применения (включая досрочное применение) МСФО (IFRS) или разъяснения должны учитываться в соответствии с конкретными переходными положениями данного МСФО (IFRS) или разъяснения, если таковые имеются. При отсутствии конкретных переходных положений данное изменение должно учитываться ретроспективно (так же, как и прочие добровольные изменения в учетной политике, рассматриваемые в параграфе 3.41 ниже). Досрочное применение нового МСФО (IFRS) или разъяснения не является добровольным изменением в учетной политике, следовательно, необходимо применять конкретные переходные положения этого нового МСФО (IFRS) или разъяснения. [МСФО (IAS) 8, параграфы 19, 20].

3.39. Конкретные переходные положения часто включаются в состав новых или пересмотренных МСФО (IFRS) с целью сделать возможным их перспективное, а не ретроспективное применение. Иногда это связано с тем, что невозможно получить необходимую для пересчета сопоставимых данных информацию. Также применение нового порядка учета к некоторым операциям в прошлом (таким как объединение бизнесов) может быть чрезмерно затруднительным.

3.40. В отдельных случаях при отсутствии соответствующего МСФО (IFRS) организация может применять положения самого последнего стандарта учета или решения, опубликованного другим устанавливающим стандарты учета органом (хотя любые переходные положения в этом стандарте или решении не могут использоваться в соответствии с МСФО (IFRS)). Если организация использовала стандарт учета или решение, опубликованное другим устанавливающим стандарты учета органом, и этот стандарт или это решение впоследствии пересматриваются, организация должна определить, является ли финансовая информация, подготовленная в соответствии с пересмотренным стандартом или решением, более надежной и уместной. В случае если это так и если организация решит следовать пересмотренному стандарту или решению, такое изменение учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 8 как добровольное изменение в учетной политике. [МСФО (IAS) 8, параграф 21].

3.41. Добровольные изменения в учетной политике и принятие новых МСФО (IFRS) или разъяснений в отсутствие конкретных переходных правил, в том числе изменения в представлении, необходимо применять ретроспективно, за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние изменения (см. параграф 3.98 и далее). Все сравнительные данные должны быть скорректированы, чтобы отражать финансовые результаты и финансовое положение организации предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда. [МСФО (IAS) 8, параграфы 22, 23]. Ретроспективное применение определяется в МСФО (IAS) 8 как «применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика применялась всегда». [МСФО (IAS) 8, параграф 5]. Корректировка применительно ко всем периодам, предшествующим представленным, должна отражаться как корректировка остатка на начало периода по каждому затронутому компоненту собственного капитала (например, нераспределенной прибыли) для самого раннего из представляемых периодов. Помимо этого, если организация применяет изменения в учетной политике ретроспективно, МСФО (IAS) 1 требует представления дополнительного бухгалтерского баланса по состоянию на начало предыдущего периода, если эффект применения был существенным (см. ниже параграфы 3.110 и 3.112).

3.42. Например, если изменение в учетной политике произведено в 20Х7 г. и финансовая отчетность представлена за год, закончившийся 31 декабря 20Х7 г., со сравнительными данными за год, закончившийся 31 декабря 20Х6 г., то сравнительные данные за год, закончившийся 31 декабря 20Х6 г., были скорректированы. Остатки нераспределенной прибыли и прочих компонентов собственного капитала, которые могли быть затронуты, корректируются на 1 января 20Х6 г. на сумму совокупной корректировки за годы, предшествующие 20Х6 г. Любая другая информация в отношении предыдущих периодов, представленная в финансовой отчетности (например, сводные данные за прошлые годы), также корректируется на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. [МСФО (IAS) 8, параграф 26]. См. также параграф 3.110.

[Следующий параграф — 3.44.]

3.44. МСФО (IAS) 8 устанавливает порядок отражения изменений в учетной политике, но предусматривает особое исключение для изменения в учетной политике, касающегося перехода на модель учета по переоцененной стоимости для основных средств или нематериальных активов, осуществляемого впервые. МСФО (IAS) 8 гласит, что первичное применение политики отражения активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38 является изменением в учетной политике. Однако такое изменение должно отражаться как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, а не в соответствии с МСФО (IAS) 8. Следовательно, данное изменение не отражается ретроспективно путем пересчета сопоставимых данных. [МСФО (IAS) 8, параграфы 17, 18]. Это означает, что такое изменение в учетной политике учитывается как переоценка текущего года, а не путем корректировки показателей прошлых лет.

3.45. Пересчет финансовой отчетности за предыдущие годы путем корректировки данных за эти годы необязательно означает, что финансовая отчетность, которая была одобрена (утверждена) и опубликована за такие предыдущие периоды, должна быть отозвана и скорректирована.

Существенность информации и ошибок

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к ним, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», «Определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8»).

Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются следующим образом:
если ошибка обнаружена до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки, т. е. в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010); если она выявлена 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Следовательно, все ошибки текущего отчетного периода, выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.

Имеется несколько способов исправления данных бухгалтерского учета.

Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или путем доначисления каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

Для исправления ошибки следует:

1. составить бухгалтерскую справку, в которой указать, когда и какая ошибка допущена, когда она выявлена, какими записями исправлена;
2. сторнировать неправильные записи;
3. сделать правильные записи.

Изменение в учетной политике метода оценки безвозмездно поступившего имущества — существенное изменение, так как влияет на сопоставимость отчетных показателей и меняет финансовый результат. Такого рода изменения учреждение должно согласовать с учредителем, а информацию о них раскрывать в отчетности (в пояснительной записке к отчету или в отдельном сопроводительном письме). Кроме того, в учреждении должно быть сформировано профессиональное суждение о существенности изменений.

В разделе «Финансовые результаты» должен быть прописан порядок, по которому признаются доходы в учете, а также документы-основания. Учетная политика должна включать в себя особенности признания доходов, если они не установлены в федеральных стандартах.

Также в разделе о финансовых результатах должны быть указаны правила расчета резерва под сомнительную задолженность, а также установлена периодичность его создания. С 2019 года учреждения обязаны формировать резерв для сомнительной задолженности по доходам. Кстати, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность выявляет комиссия по поступлению и выбытию активов. Поэтому эта новая функция включается в положение о комиссии.

В разделе «Отчетность» необходимо проверить наличие описания способов определения классификации денежных потоков в случае, если у организации есть денежные поступления или выбытия, которые в стандарте не описаны. Это необходимо учреждению, чтобы заполнить отчет о движении денежных средств. Правила классификации денежных потоков установлены в СГС «Отчет о движении денежных средств».

В разделе «Признание в учете и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты (СПОД)» должны быть указания, кто принимает решение о том, относить ли факт хозяйственной деятельности к событиям после отчетной даты. Например, это может делать главный бухгалтер на основе профессионального суждения.

С отчетности 2019 года СПОД учитывается по правилам СГС «События после отчетной даты». По его трактовке существует два вида таких событий:

• подтверждающие — связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий уже существовавших событий. Например, после отчетной даты подтверждены признаки безнадежной дебиторской задолженности, изменилась кадастровая оценка земли, зарегистрировано право оперативного управления;
• указывающие (свидетельствующие) — связаны с фактами, которые произошли между отчетной датой и датой подписания или принятия отчетности. Например, в этот период начался судебный процесс по прошлогодним событиям, утрачена значительная часть имущества в результате стихийного бедствия.

Как не промахнуться с критерием существенности ошибки?

Существенность той или иной ошибки может варьироваться в зависимости от избранного отчетного периода.

Так, годовая отчетность используется широким кругом внутренних и внешних пользователей для принятия, в том числе, стратегических решений (относительно распределения прибыли, структуры бизнеса, оценки финансовой устойчивости контрагента).

Однако руководство организации может принять решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала, или на конкретную отчетную дату текущего года.

Цели составления промежуточной отчетности могут быть различными. В частности, ее данные могут использоваться для разработки и корректировки бизнес-планов, оценки стоимости доли участников. Такая отчетность может предоставляться контрагентам, инвесторам или банкам и т.п.

Для промежуточной отчетности с учетом целей ее составления могут иметь существенное значение иные ошибки, нежели для годовой.

• Как отличить существенную ошибку от несущественной
  • Степень существенности влияет на экономические решения пользователей
  • Степень существенности определяется исходя из рациональности
  • Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок
  • Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода
• Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок
• Как исправить существенные ошибки
• Существенная ошибка выявлена в течение года
• Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности
• Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности
• Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета

3.1. Данная глава посвящена требованиям МСФО (IAS) 8, в котором идет речь об учетной политике, бухгалтерских оценках и ошибках. Другие аспекты подготовки финансовой отчетности покрываются МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 5, которые рассматриваются в главах 4 и 26 соответственно.

Рациональность учета по новым ФСБУ: как применять организациям в 2022 году

При организации ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не будут меняться, а однотипные факты хозяйственной жизни будут учитываться одинаковыми методами.

Вместе с тем, в определенных случаях положения учетной политики могут изменяться. К таким случаям относятся:

• изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, при котором повышается качество информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

Как правило, изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Однако, ее изменение возможно и в течение года. Если такое изменение не связанно с изменением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, изменение положений учетной политики производится по согласованию с учредителем и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Изменением учетной политики не считается:

1) применение правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее.
Например, не будет считаться изменением учетной политики:

• установление субъектом учета особенностей отражения в бухгалтерском учете на счетах бухгалтерского учета Рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику):
  — операций по выплате заработной платы в безналичной форме расчетов в рамках реализации «зарплатных проектов», при условии, что ранее выплата заработной платы осуществлялась наличными деньгами (через кассу);
  — операций по приобретению оборудования на условиях рассрочки платежа и перехода права владения таким имуществом по факту полной оплаты по договору, либо на условиях предоставления залога в виде имущества учреждения;
  — объектов учета, возникающих при реализации договора концессии, предусматривающего передачу помимо объектов недвижимого имущества (по ранее имевшей место практике), объекты движимого имущества;
• изменение графика документооборота, а также введение особенностей формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, при переходе на электронный документооборот;

2) утверждение нового правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.
Например, у субъекта учета возникла новая функция его деятельности (новый вид деятельности).

Существует 2 варианта изменения учетной политики:

1. Перспективное применение измененной учетной политики — применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики.
2. Ретроспективное применение измененной учетной политики — применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (годы).

Последствия изменения учетной политики, связанного с изменением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, отражаются в учете и отчетности согласно положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, введение в действие СГС «Основные средства» предусматривает внесение изменений в документы учетной политики по методам амортизации. При этом переходными положениями СГС «Основные средства» предусмотрено, что сравнительная информация по объектам основных средств (сопоставимые показатели отчетности по объему начисленной амортизации) за годы, предшествующие первому применению СГС «Основные средства», не пересчитываются.

Если же нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, то последствия ее изменений отражаются в отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики (посредством отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых показателей отчетов за предыдущие года, пересчитанных с учетом изменения учетной политики).

Отчет о финансовых результатах ОАО «Меркурий» за 2013 г. (фрагмент), тыс. руб.

 Наименование показателя 

 Код 
строки

2013 г.

 2012 г. 

По отчету

Пересчитано

Выручка 

2110

 2080 

 1470 

 1470 

Себестоимость продаж (см. примечание
к бухгалтерской отчетности 
за 2013 г.) 

2120

 (1600)

 (1070) 

 (1200) 

Валовая прибыль (убыток) 

2100

 480 

 400 

 270 

Текущий налог на прибыль (ставка 
20%) 

2410

 (96)

 (80) 

 (54) 

Чистая прибыль (убыток) 

2400

 384 

 320 

 216 

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2013 г. можно представить отчет о нераспределенной прибыли по предлагаемой ниже форме, который облегчит составление отчета об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (табл. 2).

Бухгалтерский баланс на 31.12.2012 (фрагмент), тыс. руб.

 Наименование
 показателя 

 На 
31.12.2012

Пересчитано

 Наименование 
 показателя 

 На 
31.12.2012

Пересчитано

АКТИВ 
II. ОБОРОТНЫЕ
СРЕДСТВА 
Запасы 

ПАССИВ 
III. КАПИТАЛ 
И РЕЗЕРВЫ 
Нераспределенная
прибыль 
(непокрытый 
убыток) 

 720 

 616 

Дебиторская 
задолженность

 1560 

 1586 

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 
Кредиторская 
задолженность 

 3250 

 3380 

В пояснительной записке к годовой отчетности подробно раскрываются причина корректировки вступительных остатков и их сумма.

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации (Начало)

Ольга Нахабина, эксперт журнала

Журнал «Бухгалтер-Дока» № 24/2011

Не успели оглянуться, а уже декабрь. Многие бухгалтера готовят проект приказа об учетной политике на 2012 год. А все ли мы, уважаемые учли? Будем ли вносить в нее такой элемент как существенность ошибки? И насколько это важно для наших предприятий? Давайте разберемся в этих вопросах вместе.

Почему это необходимо?

Начиная с 2011 года в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять критерий существенности ошибок. Почему это так важно?

Во-первых, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п.3 ПБУ 22/2010).

Экономическими решениями пользователей отчетности могут являться решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов, предоставлении кредита, вложения инвестиций и т.п.

Во-вторых, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Следовательно, тот или иной критерий существенности ошибки, приемлемый для организации необходимо экономически обосновать.

В-третьих, существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой отчетности за 2011 г (после 30 апреля 2012 г для ООО и после 30 июня 2012 г для ОАО), исправляется в периоде обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А это напрямую затрагивает интересы собственников.

Если собрание учредителей уже прошло и вынесено решение о распределении прибыли и утверждении годовой отчетности, то понадобится проведение еще одного собрания, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Поэтому вопрос о согласовании исправления ошибок за счет нераспределенной прибыли с учредителями нужно обязательно закрепить в учетной политике организации.

В-четвертых, факт исправления ошибок должен быть документально зафиксирован. Поэтому, в учетной политике не лишним будет закрепить, что документом, на основании которого исправляются ошибки и будут внесены изменения в учет и отчетность является бухгалтерская справка. Можно подумать и о том, что бы копии бухгалтерских справок, касающихся исправления ошибок, хранить в отдельной папке. Это значительно облегчит сбор информации о существенных ошибках при составлении годового отчета.

Поэтому к определению уровня существенности и критериям существенности статей бухгалтерской отчетности необходимо подойти весьма серьезно.

Определяем границы

Пункт 3 ПБУ 22/2010 дает определение существенной ошибки, но при этом не устанавливает их числовых значений. Ранее, в соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляла не менее пяти процентов.

Существенность в абсолютном выражении — это сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например, более 100000 руб.

Существенность в процентном выражении — это доля в отношении каких-либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например 5% или 7%.

Необходимо отметить, что эти показатели в учетной политике организации можно устанавливать одновременно.

Какой же максимальный предел уровня существенности безопасен для организации? Здесь можно опереться на положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5% до 9,9%. Но в отношении наиболее значимых для предприятия статей отчетности можно ввести и долее жесткий уровень существенности от 1% до 4,9%.

Что же касается предела существенности в абсолютном выражении, то тут необходимо руководствоваться экономическими показателями организации. Например, искажение статьи «Запасы» в сумме 50000 руб. для крупного промышленного предприятия может быть несущественным, а для маленькой организации чревато грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому лучше провести предварительный анализ и исходить из имущественного состояния организации.

Проводим анализ рисков

Теперь проведем небольшой анализ влияния ошибок и определим уровень искажения статей отчетности по данным бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2011 г. Первый вариант — это малое предприятие оптовой торговли. Второй вариант – крупное предприятие розничной торговли. Третий вариант – среднее промышленное предприятие (табл. 1).

Таблица 1. Баланс предприятия на 30 сентября 2011 г

Из данных табл. 1 видно, что стоимость имущества первого варианта в 5,2 раза меньше чем в третьем варианте, хотя структура разделов баланса схожа.

Что такое существенность ошибки

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике (Пункт 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008). Он должен быть обоснованным.
Вариант 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период (Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
Вариант 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
Вариант 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
Вариант 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
Вариант 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ). То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Пример. Определение вида допущенной ошибки

Условие

Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.
При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:
— остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.;
— прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.;
— прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.;
— чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.;
— себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.;
— сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб.
В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.
В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Решение

Посмотрим, является ли ошибка существенной.

Шаг 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. — 200 000 руб. = 50 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.

Похожие записи:

• Электронный больничный при коронавирусе и карантине
• Сокращение срока осужденным в 2023 году
• Заявление на добровольное страхование в ФСС для ИП