05.06.2023

Объект обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Объект обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Общие изменения в отчетности

2. Пониженные страхвзносы для некоторых работодателей

3. Расширение перечня застрахованных лиц

4. Размер социальных пособий

5. Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2021 году

6. Виды премиальных выплат необлагаемые взносами

7. Если сотрудника направили в командировку, что считать базой по страховым взносам

8. Взносы на обязательное медицинское страхование

9. Взносы на обязательное пенсионное страхование

10. Выплаты, не соответствующие определению объекта

11. Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

12. Предельная база по страховым взносам

13. Выплаты волонтерам и добровольцам: какие суммы не подлежат обложению взносами по ст. 420 НК РФ

Положения комментируемой статьи, как и ранее положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливают исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, поэтому они будут иметь огромное значение для всех плательщиков страховых взносов.

Общие изменения в отчетности

С 1 января 2023 года останется всего две формы отчетности:

расчет по страховым взносам (РСВ) и
единый отчет по сотрудникам.

Единый отчет заменит сразу четыре формы – СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС, ДСВ-3. Фактически сведения о работниках будут передаваться те же самые, что и раньше, только уже в другой форме отчета. Причем подавать единый отчет нужно будет по частям с разной периодичностью. Так, например:

часть единого отчета (вместо СЗВ-ТД), связанную с приемом на работу и увольнением, нужно будет, как и сейчас, подавать не позднее следующего рабочего дня;
если же данные связаны с переводом на другую постоянную работу, подачей заявления о формате ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности, их нужно будет сдавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило указанное событие;
часть отчета о взносах на травматизм и допвзносах на накопительную пенсию (вместо 4-ФСС и ДСВ-3) будет представляться по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года до 25-го числа следующего месяца.

Новый расчет по страховым взносам заменит СЗВ-М и действующий РСВ. Это будет отчет со сведениями о работниках и выплатах в их пользу:

ежемесячно до 25-го числа нужно будет подавать сведения для персонифицированного учета и данные о заработке и начисленных взносах;
а по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года в отчет нужно будет включать общие суммы по облагаемой и необлагаемой базе, а также начисленные за отчетный период страховые взносы.

Пониженные страхвзносы для некоторых работодателей

Для унификации объединили все льготные категории плательщиков страхвзносов в такие группы (ст. 427 НК):

Ставка	Категория
15%	— субъекты МСП, в т.ч. осуществляющие деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков по классу ОКВЭД «56» (при среднесписочный численности даже больше 250 чел.) — участники «Сколково» и инновационных научно-технических центров — резиденты особых экономических зон Ставка используется в отношении выплат сотрудникам сверх МРОТ
7,6%	— IT-компании, производители электроники и анимационной аудиовизуальной продукции (ставка применяется бессрочно) — благотворительные учреждения на УСН, некоммерческие организации на УСН, осуществляющие деятельность в сфере социального обслуживания населения (ставка применяется в 2023 и 2024 годах)
0%	— компании, производящие выплаты членам экипажей судов, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов — участники специального административного района на территории Калининградской обл.

Расширение перечня застрахованных лиц

Раньше застрахованными лицами были те физлица, с которыми заключали трудовые договоры. С 2023 года список расширили — теперь это также физлица, с которыми заключили ГПХ договоры. То есть такие работники также застрахованы в системе социального страхования по ВНиМ и могут получать пособия по болезни или в связи с материнством.

Иностранцы вне зависимости от их статуса (временно пребывают, временно или постоянно проживают), также стали застрахованными лицами по всем видам страхования (ОПС, ОМС, ВНиМ).

Страхвзносы на выплаты иностранцам рассчитываются аналогично как и на выплаты гражданам России, но исключением при этом являются высококвалифицированные специалисты, которые временно пребывают в РФ. С их выплат рассчитываются только страхвзносы «на травматизм» (ст. 425 НК, ст. 2 Закона от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ, ст. 5 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

При этом иностранцы, которые временно пребывают в РФ, т.е. имеют только визу или миграционную карту, признаются застрахованными лицами по ОМС.

Размер социальных пособий

В связи с увеличением размера страховых взносов и предельной облагаемой базы планируется, что максимальный размер пособий вырастет к 2025 году в 1,5 раза.

Сейчас, напомним, максимальный размер пособия:

по временной нетрудоспособности при стаже более 8 лет составляет 78 207 рублей за полный календарный месяц;
по беременности и родам – 360 164 рубля за 140 дней;
по уходу за ребенком до полутора лет – 31 282,82 рубля за полный календарный месяц. Если у работника заработная плата 150 000 рублей, то он мог бы получить пособие по уходу за ребенком около 60 000 рублей. Но законодатель для всех ограничил предельный размер пособия, независимо от того, какой размер зарплаты.

Новые изменения несколько улучшат ситуацию и работники, зарабатывающие выше среднего, смогут претендовать на более высокие суммы пособий (Таблица 3).

Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2021 году

Напомним, что в качестве облагаемого страховыми взносами объекта признаются суммы, выплаченные физлицам:

в рамках трудовых отношений, причем это не только зарплата, но и премии, надбавки и прочие выплаты работнику, которые могут быть не указаны в трудовом договоре, но считаются полученными именно в трудовых отношениях;
по ГПХ-договорам, когда их предмет – выполнение работ или оказание услуг;
по договорам авторского заказа и издательским лицензионным договорам;
по договорам, предмет которых — отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений (п. 1 ст. 419 НК РФ).

Виды премиальных выплат необлагаемые взносами

Премиальные выплаты по правилам трудового законодательства – это начисления стимулирующего характера, поощрения за трудовые, производственные успехи сотрудников. Частота и сроки выплаты премии определяются коллективным договором или нормативным локальным актом организации.

Кроме премий за производственные и прочие трудовые заслуги работодатель вправе выплачивать поощрения к праздничным и юбилейным датам. Выплаты данного вида исключаются из налогооблагаемой базы на основании комментария в Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016. Но у налоговых органов на этот вопрос мнение прямо противоположно.

Пока действовал норматив закона 212-ФЗ, в нем были поименованы подробные перечни выплат и поощрений за трудовые обязанности сотрудников, в которых праздничные премии не упомянуты. Следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.

После передачи полномочий контроля в ФНС вступила в действие ст. 420, 422 НК РФ, где в части 1 праздничные и юбилейные выплаты не указаны как необлагаемые взносами начисления. На это указывает и Минфин РФ в своем письме от 07.02.2017 № 03-15-05/6368. Если организация не начисляет взносы с подобного вида премии, то должна будет отстаивать свою позицию в суде.

В качестве аргументов можно привести следующие признаки:

Премии носят разовый характер;
Нет мотивации в отношении отдельных сотрудников, т.е. не являются стимулирующей или поощрительной мерой за трудовые заслуги;
Не связаны напрямую с трудовыми достижениями;
Выплачены всем сотрудникам без исключения.

Хотя приуроченные к праздникам и юбилейным государственным датам виды премий носят ярко выраженный социальный характер, фискальные структуры неуклонно признают их в части налогооблагаемой базы.

Если сотрудника направили в командировку, что считать базой по страховым взносам

Требования налогового законодательства, начиная с 2017 года, заключаются в том, что с суммы, которые начислены работнику за каждый день командировки (суточные), необходимо начислять и декларировать страховые взносы. Исключается при подсчетах базы установленный норматив.

Он не изменился ни в 2017, ни в 2023 году и составляет льготные суммы суточных:

В пределах РФ – 700 рублей в день;
За рубежом – 2 500 рублей в день.

На заметку! Если кадровая политика организации предусматривает иные суммы суточных выплат, то с превышения этого лимита начислить страховые взносы в полном объеме придется.

Затраты, которые осуществлялись в период служебных поездок не облагаются взносами на пенсионное, страховое, медицинское страхование:

На проезд в оба конца;
Проезд до вокзала, аэропорта;
Аэропортовые, визовые, топливные сборы;
На перемещение и провоз багажа;
Суммы по аренде жилья, гостиничного номера;
Мобильной или интернет связи;
Комиссия банка при обмене валюты.

На должность или статус работника, который производил расходы в поездках. Для руководителей организации, члена совета директоров действуют вышеперечисленные правила без исключений. Главное, чтобы каждый факт затрат был подтвержден документами.

Взносы на обязательное медицинское страхование

Одновременно для работодателей будет дополнен перечень лиц, за которых необходимо перечислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 12 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).

Напомним, сейчас застрахованными в системе обязательного медицинского страхования лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в России иностранные граждане и лица без гражданства (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).

Временно пребывающие на территорию РФ работники из числа иностранцев застрахованными лицами не считаются, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за них не уплачиваются. С 1 января 2023 года данный пробел устраняется.

Соответственно, за временно пребывающих и осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства необходимо будет уплачивать страховые взносы на общих основаниях (ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Тариф взносов на обязательное медицинское страхование с выплат в пользу таких лиц для работодателей составит 5,1%.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

С 1 января 2023 года расширится и перечень лиц, за которых работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 6 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).

С указанного момента данный перечень будет дополнен лицами, обучающимися в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг.

Напомним, сейчас такие сотрудники исключаются из числа застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, и работодатели не платят за них взносы в ПФР (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). С нового года данная норма утратит силу и с выплат в пользу работников студенческих отрядов нужно будет уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на общих основаниях.

Взносы студенческие отряды с 2023 года смогут уплачивать по единому льготному тарифу 7,6% (на пенсионное страхование – 6%). Но это касается только студенческих отрядов, включенных в реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой (Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ). Если студенческий отряд не включен в соответствующий реестр, то с выплат в пользу обучающихся пенсионные взносы нужно будет уплачивать по общему тарифу 22%.

Выплаты, не соответствующие определению объекта

Отношения страхователей и физических лиц не ограничиваются рамками трудовых отношений или отношений, вытекающих из договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются работы, услуги. В Законе N 212-ФЗ упомянуты далеко не все виды взаимоотношений и соответственно не все виды возможных выплат в пользу физических лиц.

Обратите внимание: ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ описывают лишь некоторые виды выплат, исключаемых из объекта. Все прочие выплаты, не соответствующие определению объекта обложения страховыми взносами, не перечислены в Законе. Но при решении вопроса, облагать или не облагать ту или иную выплату физическому лицу страховыми взносами, вам придется оценить ее с точки зрения учета при формировании облагаемой базы.

Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

Обстоятельства назначения выплаты, значимые для начисления взносов	Облагается/ не облагается	Норма Закона N 212-ФЗ	Разъяснения
не является объектом обложения	соответствует объекту обложения	основание выплаты	примечание
1	2	3	4	5	6
Материальная помощь
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Не облагается	х	Подпункт "б" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Члену семьи работника в связи с его смертью	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений, соответствующих критериям, описанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
Работнику (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Не облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка: а) более 50 000 руб. на ребенка; б) спустя год после рождения (усыновления)	Облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует норме пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	К сумме, выданной с отклонениями, следует применять норму п. 11 ч. 1 ст. 9
Работнику: а) на лечение; б) в связи с отпуском; в) со свадьбой; г) на обзаведение хозяйством; д) другие цели	Не облагается в пределах 4000 руб. за календарный год	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
Работнику в сумме превышения 4000 руб. за расчетный период	Облагается	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Для определения облагаемой базы необходимо суммировать все виды материальной помощи, за исключением соответствующих п. 3 ч. 1 ст. 9, и полученный результат уменьшить на 4000 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск
При увольнении работника	Облагается	х	Подпункт "д" п. 2 ч. 1 ст. 9	В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ выплат, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	Разъяснения на сайте ФСС РФ
За неиспользованные дни отпуска сверх 28 календарных дней (без увольнения)	Не облагается	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Связано не с увольнением работника, а с выполнением им трудовых обязанностей	Разъяснения на сайте ФСС РФ
Подарки работникам
Вручение подарков предусмотрено трудовым договором (системой оплаты труда) за трудовые достижения	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Передача подарков производится в соответствии с договором дарения, оформленным согласно нормам гражданского законодательства (ст. 572 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплата (в натуральной форме) по гражданско- правовому договору, связанная с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Оплата лечения
Работник самостоятельно оплачивает расходы на лечение. Работодатель компенсирует ему фактические затраты	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата не перечислена в ст. 9 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
Работодатель перечисляет средства в оплату лечения работника напрямую учреждению здравоохранения по договору	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	Нет прямой выплаты работнику ни по трудовому договору, ни по гражданско- правовому договору. Нет объекта обложения	По материалам сайта ФСС РФ
Компенсация стоимости проезда работника к месту учебы и обратно
В размере 100% один раз в учебном году, если работник успешно обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме по направлению работодателя, получая первое высшее профессиональное образование	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата предусмотрена и соответствует критериям установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 и ч. 1 ст. 177 ТК РФ)	Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19
В размере 50% один раз в учебном году, если работник впервые обучается в учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, по направлению работодателя по заочной форме	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	По аналогии с обучением в вузе
При любом отклонении от обязательных условий предоставления компенсации, то есть: - студенту учреждения среднего профессионального образования работодатель оплатил проезд в сумме, превышающей 50% стоимости; - студент вуза не успевает; - учебное заведение не имеет государственной аккредитации; - очная или вечерняя форма обучения; - нет направления работодателя; - работник получает второе образование соответствующего уровня	Облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует критериям установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников
Заем работнику
Передача предмета займа заемщику (ч. 1 ст. 807 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплаты по гражданско- правовому договору, связанные с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Невозвращенный работником остаток займа	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Приравнивается к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Предельная база по страховым взносам

Взносы для ПФР и ФСС не всегда нужно платить со всей суммы доходов сотрудника. Для начисления взносов установлен лимит, с превышением которого взносы не платятся или по ним снижается ставка. Эта база ежегодно индексируется на основании роста средней зарплаты.

Взносы в ПФР. С 1 января 2021 года максимальный размер общей суммы дохода сотрудника, с которой нужно в полном объеме перечислять взносы в ПФР, составит 1 292 000 рублей.

По каждому сотруднику работодатель должен отслеживать сумму всех начислений с 1 января по нарастающей. Как только она превысит предел, ставка по взносам на ОПС снижается с 22% до 10%. А если компания работает по льготным тарифам, взносы не платятся.

Взносы в ФСС. Максимальная база по ВНиМ тоже проиндексирована с 1 января 2021. Она увеличилась до 912 000 рублей. После достижения лимитной величины взносы по этому виду страхования не нужны.

Взносы на ОМС и травматизм. Не ограничены, как и в прошлые годы. Поэтому весь доход, полученный работниками, облагается взносами.

Тариф страховых взносов на 2020

Еще летом 2021 года стало известно, какие тарифы страхвзносов установят в 2021 году.

Если организация или предприниматель не имеют права на льготы по взносам, они уплачивают их по стандартным тарифам. Как и раньше, общий размер взносов составляет 30 % от дохода сотрудника.

Тариф страхвзносов в ПФР — 22 %. Такая ставка применяется до достижения предельного лимита дохода в 1 292 000 рублей. Далее ставка падает до 10 %.
Тариф по взносам на ОМС — 5,1 % Он не зависит от суммы дохода и уплачивается постоянно.
Тариф страховых взносов на ВНиМ — 2,9 %. Исключением являются иностранные сотрудники, которые временно пребывают на территории РФ — для них действует ставка 1,8 %. Ставка применяется до превышения предельного дохода в 912 000 рублей, далее взносы не уплачиваются.

Общие тарифы страховых взносов в 2021 в виде таблицы.

Направление взносов	Лимит базы, рублей	Ставка на 2021 год, %
ПФР	В пределах 1 292 000	22
Сверх 1 292 000	10
ФСС	В пределах 912 000	2,9 (1,8 за иностранных сотрудников со статусом временного пребывания)
Сверх 912 000	Не уплачивается
ФФОМС	Не ограничена	5,1

Выплаты волонтерам и добровольцам: какие суммы не подлежат обложению взносами по ст. 420 НК РФ

Случаи, когда объект обложения страховыми взносами не появляется, описаны в ч. 2 ст. 420 НК РФ (пп. 4–7). Не облагаются страховыми взносами выплаты:

производимые фирмами и ИП в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих в находящихся за рубежом обособленных подразделениях российских компаний;
добровольцам в рамках исполнения договоров, заключаемых в соответствии со ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ о благотворительной деятельности;
производимые оргкомитетом «Россия-2018» и FIFA (а также их дочерними компаниями) в пользу иностранных граждан, лиц без гражданства и волонтеров (в ситуациях, перечисленных в п. 7 ст. 420 НК РФ).