Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Контролируемая задолженность по займам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.
Для расчета предельной величины процентов по контролируемой задолженности величина ключевой ставки значения не имеет, она не участвует в расчете, так как предельные проценты рассчитываются исходя из величины коэффициента капитализации и непогашенной задолженности, о чем сказано ниже.
Порядок расчета процентов по долговым обязательствам, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи предусмотрены два общих способа расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом: исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а при отсутствии таковых (либо по выбору налогоплательщика) исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на установленный данной нормой коэффициент.
Содержание:
Проценты по контролируемой задолженности
Внесем уточнение по поводу прямого и косвенного участия. Согласно ст. 105.2 НК РФ прямым участием признается ситуация, когда доля голосующих акций или доля в уставном капитале одной организации принадлежит другой организации. При ситуации косвенного участия всё намного сложнее, поэтапно нужно определить такие моменты, как все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности и просуммировать произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза. При этом под «исключительно лизинговой деятельностью» следует понимать, что организация осуществляет только ту деятельность, которая связана с приобретением и передачей имущества в лизинг (ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/25).
Международный еженедельник » Финансовая газета» / Н. ГОВОРОВА, консультант «Что делать Консалт» Для сделок займа ГК РФ не устанавливает ограничений.
Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности
Согласно п.2, ст.2, 269 НК Российской Федерации, расчет предельной величины процентов, которые признаются расходом, — это отношение начисленной суммы процентов на коэффициент капитализации.
Проценты по контролируемой задолженности учитывают в особом порядке. Все зависит от суммы задолженности и размера собственного капитала организации.
Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза. Это правило для организаций, у которых доходы от лизинговой деятельности за отчетный (налоговый) период – не менее 90 процентов всех доходов.
Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.
Контролируемая задолженность. Порядок учета предельного уровня процентов по контролируемой задолженности — подробнее читайте в статье. Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке. Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.
Все долговые обязательства схожи в главном: одно лицо имеет перед другим обязательство вернуть некую сумму, которую получило согласно договору, заключенному между ними. В большинстве случаев такие договоры предусматривают начисление процентов на сумму непогашенной задолженности как плату за пользование долговым обязательством. И вот здесь-то начинается несходство между разными долговыми обязательствами. Оно обусловливается размером процентов, их валютой, статусом кредитора и должника и т. п. Из-за него по разным договорам возникают особенности налогового учета указанных процентов.
По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.
Бухучет контролируемой задолженности
Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода.
В п. 2 ст. 269 НК РФ определены особые правила расчета предельных процентов в отношении так называемой контролируемой задолженности перед иностранной организацией.
Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.
Как следует из п. 2 ст. 105.2 НК РФ, долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая первой организации доля голосующих акций (доля в уставном капитале) другой организации. Например, если иностранной компании принадлежит 30% уставного капитала российской организации, налицо прямое участие иностранной организации. В случае выдачи займа «иностранцем» можно говорить о наличии у российской организации контролируемой задолженности.
В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков. Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия» / Выдавая деньги в долг, серьезно подумайте, какой процент прописать в договоре. Дело в том, что ревизоры распространили порядок контроля рыночных цен и на долговые проценты. С.
Каким образом организация, находящаяся на ОСНО, должна определять предельную величину для целей налогового учета процентов по контролируемой задолженности (займ) в каждом отчетном периоде, если ключевая ставка устанавливается, например, с 19 июня 2017г. (т.е. не с начала месяца)? Нужно ли пересчитывать по дням? Необходимо ли пересчитывать предыдущий период (например, если ставка изменилась во 2 кв, необходимо ли пересчитывать 1 кв)?
Что собой представляет контролируемая задолженность
ИА «Федеральное агентство финансовой информации» / Аудитор О. С. ХохловаОрганизация может приобретать оборудование и товарно-материальные ценности как за счет собственных средств, так и за счет заемных денег.
Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/297, от 9 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/515, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).
Определения понятий «прямое участие» и «косвенное участие» даны в ст. 105.2 НК РФ, которая устанавливает порядок расчета доли участия одной организации в другой организации.
В рамках УСН можно сказать, что контролируемая задолженность возникает, когда российские организации берут заем у российских или иностранных организаций, владеющих долями в уставном капитале данной организации (прямо и косвенно). Это значительно выгоднее, так как у организации-заемщика проценты по долговым обязательствам можно учесть в расходах, при расчете налога по УСН, что позволит сократить налогооблагаемую базу. Организации-заимодавцу также выгодно получать проценты в течение всего года по договору займа, а не платить налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются один раз в конце года.
В каких случаях задолженность признается контролируемой? Как правильно вести расчет процентов по ней: поквартально или нарастающим итогом с начала года? Об этом вы узнаете из нашего материала.
Необходимость суммирования долей возникает при установлении нескольких независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия» / А. Леонов, налоговый консультант Привлечение займов стало обычной практикой для многих компаний. Одни обращаются в банк раз в десять лет.
Контролируемая задолженность: расчет процентов
Он равен общей сумме контролируемых долгов по всем долговым обязательствам, которые возникают в разных случаях. Долговые обязательства – это кредиты (в т. ч. товарные и коммерческие), займы, банковские вклады и счета и другие заимствования независимо от способа оформления.
Если величина контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала организации, то следует нормировать проценты по правилам п.2 ст. 269 НК РФ. Если такого превышения нет, то проценты учтите также исходя из фактической ставки, указанной в договоре.
Ситуация: является ли контролируемой задолженность российской организации, учредителем которой является другая российская организация? Заем получен от иностранной компании.
Сейчас же иностранный акционер может предоставить заемные средства на льготных условиях (с процентной ставкой, которая значительно меньше средней на рынке). Однако величина коэффициента капитализации при этом не изменится, и российская организация все равно не сможет включить в расходы всю сумму процентов.