Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Экспортный НДС: ситуации и их решение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Есть ли смысл компании, продающей свою продукцию, в том числе и на экспорт, создавать отдельную торговую структуру, работающую исключительно на экспортных операциях? Или реализацией лучше заниматься самому производителю напрямую? С решением этих вопросов мне пришлось столкнуться в силу служебных обязанностей.
Во-вторых, достаточно часто обсуждается вопрос скорости принятия решения, быстроты реагирования, быстроты обратной связи, которую участники ВЭД могут получать. Мы упоминали также и изменения в Таможенном кодексе. Есть конкретные статьи, которые усиливают возможность получать обратную связь и взаимодействовать на уровне консультаций. Получается, что мы хотели рассматривать 17 вопросов. Предлагаю сегодняшнюю повестку вести в системе координат. В этой системе координат мы рассматриваем важный аспект доверия, по сути дела, отказ от презумпции виновности участников ВЭД. Второй момент – это динамические способности.
Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.
Содержание:
Дата реализации экспортных товаров
Согласно сложившейся практике все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому, если организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке», то согласно статье 167 НК РФ датой реализации товаров считается день их отгрузки. Если товары отгружены до 1 июля 2001 года, но оплата еще не получена, то в целях исчисления НДС товары будут считаться реализованными до 1 июля 2001 года. В этом случае налог исчисляется так же, как и при торговле с российскими покупателями, то есть по ставкам 10 или 20 процентов. Если товары были отгружены после 1 июля 2001 года, а оплачены раньше, то они считаются реализованными после 1 июля.
Кстати, о том, что необходимо выполнение этих двух условий, московское УМНС информировало еще в письме от 29 ноября 2000 г. № 02-11/50689.
Как известно, ставка НДС при экспорте товаров (вывозе за пределы РФ) составляет 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Если документы для подтверждения НДС при экспорте не собраны, то ставка составляет 18% на дату отгрузки.
Безусловно, с изменением налогового периода по НДС с месяца на квартал экспортеры оказались в невыгодном положении, поскольку теперь процедура возмещения налога может затянуться. Ведь сначала нужно дождаться окончания квартала, чтобы представить комплект документов. Допустим, если в апреле экспортер собрал документы, то только в июле он их сможет представить. А там еще 3 месяца будет длиться сама камеральная проверка. И пока экспортер дождется возврата, может пройти не меньше полугода.
справочник по законам, документам, инструкциям, предписаниям, директивам
На первый взгляд в создании такой структуры нет смысла, если компания не рассматривает незаконные схемы налоговой «оптимизации», такие как фиктивный экспорт или возмещение дополнительного НДС при помощи завышенной цены приобретения экспортного товара. Однако, как показывает мой опыт, создание специализированной экспортной компании может быть интересно и для добросовестных налогоплательщиков.
Ситуация. Фирма продала свою продукцию за границу. Выручка от покупателя на валютный счет поступила не полностью – иностранный банк-посредник снял свою комиссию за перечисление денег. Можно ли в этой ситуации применить нулевую ставку НДС?
Хотел бы остановиться на теме нулевой ставки НДС. Речь шла о статье 165 Налогового кодекса. С 01 марта 2018 года вступили в силу указания Банка России. Я подготовил записку № 4512, где говорится о передаче уполномоченными банками, как агентами валютного контроля, информации. Речь идет о том, что в ФТС России и ФМС России в уполномоченные банки по защищенным каналам связи уже передают информацию о внешних торговых контрактах. Все понимают, что по сути паспорт сделки не нужен. В этой связи возникает вопрос по статье 165 НК РФ, так как она существует, и там есть требование, чтобы мы при камеральных проверках предоставляли этот контракт с иностранным лицом на поставку товара.
С 1 июля 2016г. Федеральным законом от 30 мая 2016г. № 150-ФЗ внесены поправки в главу 21 НК РФ, которые затронули экспортеров товаров как в ЕАЭС, так и иные страны. Данные изменения должны найти свое отражение в НДС-декларации за 3 квартал 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит» подготовили обзор соответствующих изменений и предлагают его Вашему вниманию.
Если товары приняты к учету до 1 июля 2016 г.
Очень значимо и полезно для нас было то, что практически по пятам этой конференции в Нижнем Новгороде проходило выездное заседание по поводу сложных изменений того комплекса законов, который был и проходил. Я не буду перечитывать резолюцию, которую мы подготовили. В основном, речь шла об изменении Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», плюс об отдельных статьях Кодекса об административной ответственности, которые нас так взбудоражили. Хотел бы кратко сформулировать те мысли, которые мы обсуждали.
При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке — на момент определения налоговой базы. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.
Об этом вот уже в который раз напомнил Минфин России в письме от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/103. Также финансовое ведомство отметило, что если отгрузка товаров и таможенное оформление происходят в разных налоговых периодах, то восстановить НДС нужно не позднее того периода, в котором соблюдаются оба данных условия.
Во-вторых, нужно подтвердить, что недополученная сумма – это действительно комиссия банка. Для этого можно подать в налоговую инспекцию в комплекте со всеми остальными документами SWIFT-сообщение.
Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт экспорта.
Единственное исключение, касающееся исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров (работ, услуг) в страны — участники СНГ действует в отношении Республики Беларусь. МНС России письмом от 29 июня 2001 г. NВГ-6-03/502@ со ссылкой на Федеральный закон РФ от 22 мая 2001 г. N 55-Ф3 «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» сообщило, что переход на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения не распространяется на Республику Беларусь. Это означает, что реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поэтому до 1 июля 2001 года применение нулевой ставки НДС являлось обоснованным только в случае вывоза товара за пределы государств — участников СНГ. При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территорий участников СНГ, таможенные органы налог на добавленную стоимость также не взимали. Реализация указанных товаров на территории России облагалась НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, производимых на территории РФ.
Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. В этом случае декларацию по НДС нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Начальник финансового отдела ОАО «Нижегородоблгаз» Сергей САЗОНОВ несколько лет проработал финансовым директором в крупном текстильном холдинге.
Для отражения подтвержденных экспортных поставок и относящихся к ним вычетов предусмотрен раздел 5 декларации по НДС. Заполнить его обычно труда не составляет. Единственный вопрос, который может возникнуть у бухгалтеров, касается заполнения графы 2 «Налоговая база» в случае, когда обязательство выражается в иностранной валюте. По какому курсу нужно считать налоговую базу? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса. Там сказано, что экспортная выручка должна пересчитываться в рублях по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.
Во-первых, это то развитие электронных форматов взаимодействия, развитие межведомственных информационных систем в целом, о которых так много говорится. Мы поддерживаем как основу для того, чтобы укрепить презумпцию невиновности участников ВЭД.
После того как вы представили декларацию с необходимым пакетом документов, будьте готовы к тому, что инспекция запросит документы, подтверждающие сумму вычетов (счета-фактуры, книги покупок, первичные документы и т. д.). И будет проверять не только правомерность применения нулевой ставки НДС, но и правомерность отражения вычетов. Кстати, о них. Если в момент приобретения товаров (работ, услуг) сумма «входного» НДС была принята к вычету, а потом данный товар организация решила поставить на экспорт, налог необходимо восстановить. Причем сделать это нужно не позднее «того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта».
Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).
В зависимости от того, когда вы соберете документы для подтверждения экспорта, определяют дату, когда товары (работы, услуги) считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).
С 1 июля 2001 года порядок взимания НДС во взаимной торговле с государствами — участниками СНГ претерпел существенные изменения. Вместо принципа «страны происхождения» теперь применяется принцип «страны назначения», то есть, никакого различия между экспортом товаров в страны дальнего зарубежья и страны СНГ нет. Экспортируя товары (работы, услуги) в страны СНГ следует применять нулевую ставку налога, а, импортируя товары из стран СНГ, при пересечении таможенной территории РФ налогоплательщик обязан заплатить НДС на таможне. Принцип «страны назначения» применяется с 1 января 2001 года только в отношениях с Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Республикой Армения, а с 1 апреля также в отношениях с Азербайджанской Республикой.
Обратите внимание: с 1 января 2009 г. экспортеры вправе вместо таможенных деклараций представлять их реестр (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Реестр должен содержать отметку таможенного органа. Порядок предоставления реестров должен будет утвердить Минфин России, согласовав его с ФНС. Если для целей налогообложения организация определяет выручку «по оплате», то по товарам, которые оплачены до 1 июля 2001 года, а отгружены после этой даты, налог исчисляется так же, как если бы их продавали российским покупателям, то есть по ставкам 10 или 20 процентов.
Однако в действующей декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н ) это не предусмотрено. Следовательно, стоимость экспортной поставки будет отражаться только после того, как будет собран полный комплект документов.
Судебная практика по возмещению НДС
Все мы, участники, находимся в одной экономической системе, работаем в одном поле экономических отношений, то вопросы быстроты согласований, быстроты предоставления информации, быстроты получения и возмещения (либо каких-то подтверждений) мы считаем общими.
Решение. Для этого фирме потребуются дополнительные документы и обоснования. Во-первых, в экспортном контракте должно быть указано, что банковские расходы, включая комиссию банков-корреспондентов, вне территории государства покупателя оплачивает российская фирма. В этом случае суммы удержанной комиссии можно будет не рассматривать как недопоступившую валютную выручку. Ведь фирма, оплатив услуги банка по зачислению валютной выручки, просто распорядилась ее частью. Этот подход поддерживают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А05-20869/2005-11; от 3 апреля 2006 г. № А56-24827/2005). Прописать это условие можно и в дополнительном соглашении к договору.
В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Мы проанализировали причины возникших затруднений. И выяснили, что зачастую ошибки и нестыковки, вызывающие у налоговой инспекции подозрения и лишние поводы для отказа в возмещении, возникают благодаря огромному количеству подаваемых документов.