Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Как оценивается имущество полученное безвозмездно». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.
Рыночную цену основного средства следует определять исходя из денежной суммы, которая может быть получена при продаже этого объекта или идентичных (однородных) основных средств. Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, информацию о текущих рыночных ценах можно получить от изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях и СМИ.
При кажущейся простоте отражения хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу нередки ошибки , ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации .
Содержание:
Суть безвозмездной передачи имущества
Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений — физлицо или организация — осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.
Пример. Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в т.ч. НДС — 27 000 руб. В обмен на полученные товары торговая организация отгрузила свои товары на сумму 141 600 руб., в т.ч. НДС — 21 600 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.
Чаще всего имущество передается безвозмездно учредителями в пользу учрежденной организации. Компании, безвозмездно получившие основные средства, должны учитывать ряд особенностей, которые имеет такая операция.
Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.
Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Закона о бухучете). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения N 34н).
Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, информацию о текущих рыночных ценах можно получить от изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях и СМИ.
При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:
- Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
- Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
- Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.
2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
У нас сложилась следующая ситуация: наша организация по договору купли-продажи приобрела здание (Основное средство) и оборудование(ТМЦ), которое установлено в нём. В договоре указана стоимость здания стоимостью 1 000 000 руб. и прописано, что к зданию прилагается перечень оборудования в приложении к договору. Здание мы поставили на баланс как основное средство за 1 000 000 руб. Скажите, пожалуйста, по какой цене нам учесть оборудование?
Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.
Договор дарения недвижимого имущества, заключенный до 01.03.2013 г., подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, который установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». После 1 марта 2013 г. такой договор в государственной регистрации не нуждается.
Правила учета активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлены соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. Эти правила приведены в табл. 23.
С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”) по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.
В соответствии с п. 2 НДС — 18 000 руб. Выручка от продажи бонусного товара составила 135 700 руб., в том числе НДС — 20 700 руб.
Организация передает безвозмездно основные средства другой организации. Она не является взаимозависимой по отношению к принимающей организации. Стоимость передаваемого имущества — болееруб. Принимающая имущество организация применяет общую систему налогообложения.
Д 20 «Основное производство» — К 02 «Амортизация основных средств» — 7575 руб. (454 500 руб. : : 5 лет : 12 мес.) — начислена амортизация (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету).
Организация безвозмездно получила неамортизируемое имущество, включила его в доходы и заплатила налог на прибыль. Через определенное время это имущество было продано. Возникают ли при такой реализации расходы, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли?
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом. Этот доход оценивается по рыночной цене, которая не должна быть ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны. Внереализационный доход не облагается налогом на прибыль, если основное средство безвозмездно получено от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%. Безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым. Его первоначальная стоимость складывается из рыночной (остаточной) стоимости и дополнительных расходов на доставку и доведение объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. Учесть полученное основное средство необходимо по рыночной стоимости. Рыночную стоимость организация вправе определить самостоятельно или пригласить оценщика.
Организация может получить основное средство на безвозмездной основе. Способов для осуществления этого всего два, и регулируются они ГК РФ.
Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства.
Организация безвозмездно получила автомобиль, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 450 000 руб. Затраты организации, связанные с постановкой автомобиля на учет, дооборудованием его сигнализацией, а также со страхованием составили 4500 руб. без НДС. Срок полезного использования определен в 5 лет. Способ начисления амортизации — линейный. Автомобиль используется в основном производстве.
Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?
В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость имущества, полученного безвозмездно, включаются иные расходы, связанные с его получением. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Рыночная стоимость полученных активов отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации. Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.
Пример. Организация по договору мены получила сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В обмен на полученное сырье организация передала готовую продукцию, оцененную также в 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Себестоимость переданной продукции составила 70 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к его сторонам после полного исполнения ими договорных обязательств.
Практическая значимость безвозмездной передачи
При безвозмездном получении основных средств от некоммерческой организации или от гражданина нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки между организациями превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и организацией независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме.
Пример. Торговая организация получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно товар. Рыночная стоимость этого товара составила 50 000 руб. Организация понесла расходы по транспортировке этого товара в размере 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Услуги по транспортировке товара оказаны сторонней организацией.
Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.
ОС, безвозмездно переданное лицом, которое не является участником вашей организации, примите к учету в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов” (Письмо Минфина от 17.09.2012 N 07-02-06/223). По мере начисления амортизации на это ОС доходы будущих периодов списываются в прочие доходы.