Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Расходы на комфорт обоснованны». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В условиях кризиса на первое место выходит вопрос обоснованного (целесообразного) сокращения затрат. Одной из самых существенных статей затрат любого промышленного предприятия являются затраты на поддержание работоспособности оборудования, на его техническое обслуживание и ремонт.
Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Но если компания купила бытовую технику или аппаратуру, стоимость которой превышает 20 000 руб. (до 2008 года — 10 000 руб.), и подтвердила необходимость такого приобретения, она не вправе расходы на приобретение указанных объектов признать единовременно. Ведь подобные активы являются амортизируемым имуществом. То есть их стоимость будет включаться в расходы постепенно по мере начисления амортизации. Кроме того, обоснованность данных затрат может подтверждаться отчетом сотрудника о целях поездки на такси. Также следует учитывать, что локальными нормативными актами организации должна быть предусмотрена возможность оплаты услуг такси командированным работникам.
Содержание:
Подпишитесь на рассылку прямо сейчас
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к судебным решениям, в которых арбитры защитили налогоплательщиков от претензий налоговых инспекторов.
С 1 января 2012 года подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ начнет действовать в новой редакции, из текста которой исключено упоминание об обновлении программ для ЭВМ и баз данных (изменения внесены Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ). Означает ли это, что стоимость таких услуг (а ими пользуются практически все компании) учесть в прочих расходах будет нельзя? Во-первых, отчисляемая в него сумма может превышать фактические расходы организации (разница попадет в доход только в конце года).
Задайте вопрос Марине Кириченко
Однако, достаточно часто, руководство не понимает, почему необходимо тратить столько средств на ремонт оборудования и почему нельзя сократить размер ремонтного фонда.
На одном из семинаров с удивлением услышала, что налоговики считают невозможным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов организации на приобретение и установку жалюзи.
Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных и производственных помещениях, организации нужно сослаться на соответствующие СанПиН и СНиП. Ведь каждый работодатель обязан выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ).
Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений установлены СанПиН 2.2.4.548—96, которые были утверждены и введены в действие постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21. В этом документе приведены таблицы с оптимальными и допустимыми величинами показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. Летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25 °С при относительной влажности воздуха в пределах 40—60%. Указанные нормы являются оптимальными и обеспечивают работникам ощущение теплового комфорта в течение рабочего дня и способствуют высокому уровню работоспособности.
Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Поскольку запрета на признание затрат на обновление компьютерных программ и баз данных, используемых организациями, в статье 270 НК РФ не установлено, то они будут включаться в расходы строительных компаний при исчислении прибыли в прежнем порядке с учетом положений статьи 252 НК РФ.
В-третьих, формирование налоговой базы происходит равномерно, хотя основная часть расходов, связанных с отпусками, приходится на летний период, а премии по итогам года — на декабрь. Это особенно выгодно фирмам с большим штатом сотрудников.
В ходе проверки инспекция установила включение в налоговые расходы стоимости солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в помещения организации прямых солнечных лучей. Налоговый орган указал на занижение налоговой базы по налогу на прибыль, сославшись на то, что офисные помещения организации оснащены системами кондиционирования воздуха и солнцезащитными жалюзи.
Действительно, кому не знакома ситуация, когда Главный механик приносит бюджет затрат на ТОиР на следующий год и не может внятно объяснить, почему необходима именно такая сумма, можно ли потратить меньше и почему расходы на ремонт по отношению к предыдущему году выросли, хотя объемы производства сократились. А в ответ на прямое указание сократить затраты он начинает рассказывать в каком состоянии находится основное технологическое оборудование цеха, на сколько оно изношено и что с нами сделает Госгортехнадзор, если мы не выполним обязательные регламентные работы.
Общество в целях подготовки и освоения нового производства арендовало производственные помещения, несло расходы на коммунальные услуги, завезло и установило оборудование, доставило сырье и материалы, для перевозки которых использовало самосвал, в трудовых договорах с работниками предусмотрело ежедневную доставку их на работу. По мнению инспекции, затраты на аренду производственного цеха, электроэнергию в цехе, аренду самосвала, транспортные услуги по перевозке работников экономически неоправданны, так как производство не начато и доходы не получены. Суд указал, что из норм п. 1 ст. 252, ст. 264, ст. 270 НК РФ не следует, что признание расходов связано с получением положительного результата от осуществления деятельности.
Обратите внимание: фирма определяет процент отчислений в резерв в начале года. Величину предельного процента и ежемесячной суммы отчислений организация должна отразить в налоговой учетной политике (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Все планируемые при расчете резерва расходы нужно брать с учетом ЕСН.
Сразу отметим, что при обосновании своей позиции налоговые инспекторы и организации опираются на одни и те же нормы законодательства, только вот трактуют их по-разному. Так, согласно нашей любимой главы 25 НК расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть экономически оправданны, подтверждены документально и направляться на получение дохода.
Общество арендовало здание, часть которого сдавало в субаренду. Инспекция посчитала, что включение в расходы всей суммы аренды неправомерно, поскольку общество сдавало в субаренду только часть площадей и, следовательно, при отсутствии дохода от их использования следует пересчитать расходы на аренду пропорционально сданной в субаренду площади павильонов.
Размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимально возможной суммы. Поэтому сумма расходов на формирование резерва, которую учитывают при расчете налога на прибыль за I квартал, составит 65 000 руб. Это отмечено в постановлении КС РФ от 24.02.04 № 3-П. Аналогичной позиции придерживается и ВАС РФ. Так, в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (законное уменьшение размера налоговой обязанности), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Таким образом, обязанность доказывания необоснованности тех или иных расходов организации и неоправданности их учета в целях налогообложения прибыли возлагается на налоговые органы.
Во-вторых, в организации может быть много неиспользованных отпусков. В этом случае соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.
Строительная компания компенсирует командированным специалистам в числе прочих затрат расходы на такси. Уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль? Какие нужны подтверждающие документы?
Тогда на помощь приходят другие способы защиты – вентиляторы и плотные жалюзи на окна. Допустим, работодатель приобрел их для работников. И вот теперь головная боль начинается уже у бухгалтера. Как учесть такие расходы в учете и при расчете налогов, да и можно ли это сделать? Будем разбираться в этой статье. По мнению инспекции, расходы на изучение и исследование конъюнктуры китайского рынка нефтепродуктов могут быть признаны только в том налоговом периоде, когда будет произведена фактическая реализация товара в КНР. Суд указал, что этот довод ошибочен, поскольку нормой абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ возможность признания расходов не ставится в зависимость от времени и факта достижения конечного результата, выраженного в получении прибыли. Расходы общества, реально поставлявшего нефтепродукты другим организациям, — даже при срыве поставок в КНР, вызванных объективными причинами (экономической ситуацией на рынке нефтепродуктов), — имеют непосредственное отношение к производственной деятельности.
Безусловно, установка кондиционера – идеальный вариант для офиса. Но у маленьких организаций порой средств на его покупку и установку просто нет. Другой случай — в здании может быть единая система кондиционирования, спроектированная плохо, в результате чего в одном конце здания холод, в другом – невыносимая духота.
Полагаем, что приведенные примеры убедили бухгалтера в том, что арбитры разных федеральных округов считают расходы на приобретение и установку жалюзи обоснованными. Это означает, что при возникновении спора с налоговиками организации необходимо обратиться в суд для защиты своих интересов.
Отсюда налоговиками часто делается такой вывод: приобретение различного оборудования и приспособлений для офиса (как например рассматриваемые нами вентиляторы и жалюзи) не связаны с осуществлением деятельности организации, а потому экономически не обоснованы. Только вот если дело доходит до суда, большинство организаций успешно отстаивает свою точку зрения. Почему это происходит?
Сформулируем аргументы, которые помогут организациям, проявляющим заботу о своих сотрудниках, обосновать в целях налогообложения расходы на приобретение отдельных видов бытовой техники, электроники и предметов интерьера. Кроме того, приведем примеры из арбитражной практики. Действительно, при проведении проверки инспекторы вправе придерживаться данной точки зрения и исключить затраты из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Другим поводом для споров может стать отказ налогового органа в праве на вычет «входного» НДС со стоимости жалюзи. Однако во всех судебных актах, которые нам удалось найти в справочно-правовых базах, арбитры встали на сторону налогоплательщиков и отменили решения инспекций о начислении недоимки, пеней и штрафов по названным налогам.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму оплаты командированным работникам проезда на такси, как разъяснено в письме Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/505, возможно только при условии документального подтверждения и экономической обоснованности таких расходов. Это может быть документ, подтверждающий оплату услуг такси (например, кассовый чек).
С другой стороны Главного механика тоже можно понять, ведь суммы, выделенной на ремонт в прошлом году хватило едва-едва, а цены на запасные части и сменное оборудование не стоят на месте, да и подрядчики постоянно увеличивают стоимость своих работ. Причем если оборудование встанет в самый ответственный момент, то спросят с него, а в ответ на оправдание «я же предупреждал» скажут, что был не достаточно убедителен.