Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Акциз на давальческое топливо». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В пункте 2 статьи 200 НК РФ предусмотрено следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В пункте 3 статьи 199 Налогового кодекса сказано, что данное правило применяется в ситуации, когда ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
При передаче нефтепродуктов, выработанных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства, переработчик должен уплатить начисленный по этой операции акциз и предъявить его к оплате собственнику сырья, как того требует пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ. Собственник сырья на основании пп. 2 п. 4 ст. 199 Кодекса включит этот акциз в стоимость нефтепродуктов. При передаче нефтепродуктов собственнику, не имеющему свидетельства, переработчик выделит акциз в расчетных документах и счетах-фактурах. Наша организация занимается оптовой торговлей ГСМ (ДТ, АИ92 и пр.) к нам поступило предложение от компании № с предложением о переработке топлива методом смешения, т.е. из БГС (бензин газовый стабильный) и/ или ГК (газовый конденсат) с добавлением топлива ГОСТ и присадок, получать топливо с октановым числом выше чем мы отдали им давальческое сырье на переработку. Компания № находиться в реестре росакредетиции.
Содержание:
Плательщики акциза, объект налогообложения и налоговая база
ОАО «Рос Тех Нефть» с 1 января 2011 года объектом своей деятельности утверждает автомобильный бензин класса 3, который по своим характеристикам соответствует высокооктановому автомобильному бензину марки Аи-95. В марте 2011 г. ОАО «Рос Тех Нефть» планирует закупку 350 т автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4, или классу 5 для добавления моющих присадок и улучшения качества данного автомобильного бензина. А также предприятие намерено в том же отчетном периоде приобрести на давальческих началах 127 т автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4 или классу 5 для добавления в него высокооктановых присадок и повышения его класса. Если у производителя нет свидетельства на производство прямогонного бензина, сумму начисленного акциза предъявите покупателю, выделив ее в счете-фактуре и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на переработку прямогонного бензина или нет.
Снижение акцизов на топливо с 1 июня 2018 года повлияло на их сумму к уплате, поскольку акцизы на начисляют при совершении облагаемой операции по ставке, действующей на эту дату. Передача в рамках предприятия изготовленных подакцизных товаров для дальнейшего производства товаров, неподлежащих обложению акцизами.
Поставка нефтепродуктов через посредника
Чтобы улучшить качество автомобильного бензина, в него добавляют спиртосодержащую присадку. Для подобной операции используется два подакцизных товара — автомобильный бензин и спиртосодержащая продукция. Однако ситуации двойного обложения акцизом одной и той же единицы измерения налоговой базы не возникает (для бензина — 1 т бензина, для спиртосодержащей продукции — 1 л безводного этилового спирта).
При реализации прямогонного бензина на территории России производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.
Реализация нефтепродуктов за пределы территории России (как и экспорт иных подакцизных товаров) освобождается от обложения акцизами, если налогоплательщик представит в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ). В противном случае налогоплательщик обязан уплатить акцизы в общеустановленном порядке. Уплаченная сумма акциза будет возвращена налогоплательщику, после того как он представит документы, подтверждающие факт экспорта.
Снижение акцизов на топливо 2018 произошло «задним числом» — с 1 июня – по автомобильному бензину и дизельному топливу. Узнайте, как применять новые ставки и адаптировать работу к снижению акцизов.
Вас также может заинтересовать
ООО «Сигма», имеющее свидетельство, приобрело за пределами России 2000 т моторного масла и передало его на розлив на давальческих началах (ставка акциза — 2951 руб. за 1 т). При ввозе моторного масла на таможенную территорию России организация уплатит акциз в сумме 5 902 000 руб. (2000 т х 2951 руб/т).
Ставки акцизов на топливо зафиксированы в рублях за тонну, поэтому облагаемая акцизами база выражается в тоннах топлива. Снижение акцизов на топливо 2018 года представлено в таблице 1, за исключением средних дистиллятов.
Кроме этого, Налоговый кодекс описывает случаи, при которых налогоплательщики освобождаются от уплаты акциза, уточняет механизм начисления налога в тех или иных случаях, устанавливает условия, когда налогоплательщик может получить налоговый вычет в связи с реализацией подакцизных продуктов.
Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
Экспортером является собственник давальческого сырья
Поэтому сумма акциза, исчисленная по автомобильному бензину, не уменьшается на сумму акциза по спиртосодержащей продукции. Таким образом, стоимость спиртосодержащей продукции списывается на затраты по производству бензина по цене приобретения, то есть с учетом суммы акциза. Иногда при транспортировке подакцизных товаров, приобретенных для использования в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), а также в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки может произойти безвозвратная утеря. В статье 200 НК РФ установлено, что в таких ситуациях сумму акциза, приходящуюся на утраченные подакцизные товары, можно принять к вычету. Вопрос:- Каким документом законодательно разрешено заниматься производством топлива методом смешения?- Должна ли быть лицензия на переработку топлива методом смешения?- Должна ли компания № платить акциз?- Какие документы нам затребовать, чтобы со стороны налоговой к нам не было претензий?- Смогут ли с нас взыскать акциз?- Какой документооборот необходим при отдаче давальческого сырья на сторону?
Также компания-производитель (собственник) на давальческих началах передает ОАО «Рос Тех Нефть» мазут в количестве 73,3 т для производства моторных масел. В свою очередь, в соответствии со ст. 181 НК РФ [2] мазут не является подакцизным товаром, следовательно, на него сумма акциза не может быть начислена. В результате переработки мазута ОАО «Рос Тех Нефть» получило 68 т моторного масла. Таким образом, получив новый вид подакцизного товара ОАО «Рос Тех Нефть» необходимо исчислить сумму акциза, предъявленную при реализации данного подакцизного товара. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ ставка акциза на моторные масла составляет 3246 руб. за 1 т.
То есть если организация приобрела подакцизный товар у другой организации, то при передаче его в качестве давальческого сырья на переработку начислять акциз не нужно.
Исчисляя сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщики нередко сталкиваются с трудностями при определении суммы налоговых вычетов. Проанализируем, в каком порядке и при представлении каких документов производятся налоговые вычеты по акцизам. Налогоплательщики, рассчитав в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса сумму акциза по реализованным (или переданным) подакцизным товарам, имеют право уменьшить ее на сумму налоговых вычетов. Рассмотрим типичные ситуации, возникающие при производстве и реализации различных подакцизных товаров, а также особенности применения налоговых вычетов в каждой из них.
От акциза на топливо во многом зависит уровень цен на прочие продукты. Акцизы включены в стоимость товаров, поэтому изменение уровня этого налога в первую очередь ощущает конечный потребитель.
Указанная сумма акциза будет уплачена в бюджет при реализации ООО «Сигма» моторного масла лицам, не имеющим свидетельства. Если у покупателей моторного масла есть соответствующее свидетельство, эта же сумма акциза согласно п. 8 ст. 200 НК РФ будет принята к вычету. Иными словами, к уплате в бюджет причитается сумма акциза, равная нулю.
Основным нормативным актом, осуществляющим регулирование вопросов, связанных с подакцизными товарами, является Налоговый кодекс РФ, глава 22 «Акцизы». Этот документ определяет подакцизные товары, налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговую базу.
Так как облагаемая база измеряется как объем операции с топливом в тоннах, при снижении ставки акцизов на топливо сумма платежа уменьшится. Это может привести к налоговой переплате.
Передача по М-15 сырья и возврат по М-15 готового продукта с отчетом об использовании давальческих материалов, акт выполненных работ, счет-фактура.
Для сравнения уплаченных и исчисленных ОАО «Рос Тех Нефть» сумм акцизов рассмотрим рисунок 2. В соответствии с рисунком 2, предприятие уплатило наибольшую сумму при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 80. Но при его реализации, ОАО «Рос Тех Нефть» исчисляет большую сумму акциза, так как колличество автомобильного топлива после добавления моющей присадки увеличилось. При получении на давальческих началах от компании-производителя мазута для производства моторного масла, предприятие ОАО «Рос Тех Нефть» не уплачивало акциз, так как мазут в группу подакцизных товаров не входит.
Лицензирование в отношении такой деятельности не предусмотрено. При этом согласно статье 179.3 НК РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина.
Таким образом, при приобретении 350 т автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4 или классу 5 предприятие обязано выплатить сумму акциза за приобретенный подакцизный товар. В соответствии со ст. 193 НК РФ для данного вида подакцизного товара с 1 января 2011 г. действует налоговая ставка 4 624 руб. 60 коп. за 1 т.
ООО «Альфа» имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. В июле «Альфа» продала нефтеперерабатывающему заводу «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный бензин завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.Акцизы представляют собой нечто схожее с таможенными платежами, однако распространяются на продукцию, реализуемую внутри страны, тогда как таможенные платежи предназначаются для продуктов, ввезенных из-за рубежа.
Расчет суммы акциза к уплате в бюджет
При реализации нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственниками этого сырья (независимо от того, имеют они свидетельство или нет) акциз в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой не выделяется.
В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза».
ООО «Символ» ввезло в Россию в июне 2018 года 100 т дизельного топлива. Бухгалтер рассчитал акциз в сумме 825 800 рублей (100 т х 8258 руб./т).
Однако вычет применяется только по сумме акциза, относящейся к части безвозвратно утерянных товаров в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли, которые утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.