Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Постановка на учет ценных бумаг». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Цель настоящей статьи — отразить современные подходы к бухгалтерскому учету ценных бумаг, классифицированных в категорию имеющихся в наличии для продажи и отражаемых по балансовым счетам 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам. Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая отношение займа между ее владельцем и юридическим лицом, выпустившим данную ценную бумагу. Таким лицом может быть государство или частная компания. При выпуске (эмиссии) облигаций эмитент (юридическое лицо их выпускающее) берет на себя обязательства вернуть деньги в определенный срок и выплатить определенные проценты.
Содержание:
Что относится к ценным бумагам
Государственная регистрация выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг осуществляется федеральной комиссией или иным регистрирующим органом, определенным федеральным законом. Размещение ценных бумаг проводится в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, который не может превышать одного года от даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Ценные бумаги играют огромную роль в процессе инвестирования денежных средств. С помощью ценных бумаг денежные средства граждан и юридических лиц превращаются в определенные материальные объекты, научно-технические достижения. Ценные бумаги как финансовый инструмент используют для привлечения инвестиций и вложения финансовых ресурсов, покрытия бюджетного дефицита, платежей, залога, кредита и его обеспечения, активизации товарного оборота, реструктуризации собственности и других финансово-хозяйственных операциях.
Компании, которые не являются профессиональными участниками фондового рынка, при отражении в бухгалтерском учете операций по покупке ценных бумаг используют счет 58 «Финансовые вложения».
Еще по теме Документальное оформление операций с ценными бумагами:
Все рекомендации, предложенные в настоящей статье, основаны на открытых источниках информации, начиная от норм, определенных в Правилах Банка России № 302-П, и заканчивая принципами МСФО. Если Банк России основные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг взял из МСФО, то почему же и нам, разрешая какую-то спорную ситуацию, не основываться на МСФО?
Приобретение ценной бумаги — это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах, при которой у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются имущественные права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Последняя позволяет отделить собственность на капитал от самого капитала и соответственно включить последний в рыночный процесс в таких формах, в каких это необходимо для самой экономики. Это имеет место в том случае, когда она не приносит дохода, например, если владелец чека получает причитающуюся по нему в банке сумму денег или владелец складского свидетельства просто получает соответствующий товар со склада.
9.1 Учет активных операций с ценными бумагами
Она является одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценные бумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения — в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.
Ценные бумаги – это инструмент привлечения средств, объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение связано с такими видами деятельности, как дилерская, брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.Ценные бумаги являются неотъемлемой частью рыночной экономики и способствуют интенсивному развитию финансового рынка, а, следовательно, и социально-экономическому развитию государства в целом.
Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами Банка России.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 и 507. Какие ценные бумаги подлежат классификации в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, примерно понятно (п. 2.4 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П). А вот какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие — в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано. Вексель — это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока. Чаще всего используется для кредитования торговых операций. Особое место среди векселей занимают финансовые (банковские) векселя, которые выпускаются не столько для непосредственных расчетов по торговым операциям, сколько для привлечения средств, т.е. обладают признаками инвестиционных инструментов. В общем случае вексель одновременно может служить в качестве расчетного средства, долгового обязательств и инвестиционной денежной бумаги.
Широко известно, что новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П; далее — Правила Банка России № 302-П), — это первый раздел Главы А «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближенный к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО).
Еще по теме 5.8.1. Учет ценных бумаг:
При покупке ценных бумаг за счет заемных средств, затраты по полученным кредитам и займам будут учтены в соответствии с положением «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое было утверждено приказом Минфина России 31 мая 1999 г.
С первого дня применения Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникало и возникает много различных вопросов, касающихся правильности их применения. Причинами такого интереса являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и ситуации, характерные для многих банков и в них не описанные.
Если же затраты имеют несущественную величину, при покупке таких вложений, как ценные бумаги, компания вправе признавать их прочими расходами в том отчетном периоде, в котором эти бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. Свой выбор компании обязаны отражать в своей учетной политике [3].
Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно-финансовые учреждения.
Раздел 10. Учет финансовых вложений. Учет операций на специальных счетах. Учет расчетов по валютному счету. Для учета движения средств по операциям в иностранной валюте предусмотрен активный счет 52.
Ценные бумаги приносят своим владельцам разовый или постоянный доход. Они классифицируются по многим признакам. С точки зрения бухгалтерского учета важной их особенностью является то, что они могут проявляться в двух качествах: долговых обязательств и инвестиционных инструментов. Некоторые из них (например: облигации, векселя, чеки, сберегательные сертификаты) непосредственно называют ценными долговыми бумагами.
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых инвестиций, которые приобретены за плату — это сумма фактических издержек компании на их приобретение, кроме налога на добавленную стоимость (НДС) и иных впоследствии возмещаемых налогов. Данные стандарты регулируют эмиссию акций, облигаций и опционов эмитента юридических лиц, а также порядок регистрации проспектов указанных ценных бумаг. Однако действие стандартов не распространяется на эмиссию государственных и муниципальных ценных бумаг, а также на эмиссию облигаций Банка России.
Чек — это денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитной организации о выплате определенному субъекту или предъявителю определенной суммы денег.
Не позднее 30 дней после окончания срока размещения ценных бумаг, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, а в случае если все ценные бумаги были размещены до истечения этого срока — не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска (дополнительного выпуска), эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования», 502 «Некотируемые долговые обязательства», 507 «Некотируемые акции». Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
В фактические затраты не включаются общехозяйственные и другие расходы по аналогии, за исключением тех случаев, когда они сами напрямую связаны с приобретением ценных бумаг.
Проводки по учету ценных бумаг
Ее ценность состоит в тех правах, которые она дает своему владельцу. Последний обменивает свой товар или свои деньги на ценную бумагу только в том случае, если он уверен, что эта бумага ничуть не хуже, а даже лучше и удобнее, чем сами деньги или товар.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Акция — это ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, и удостоверяющая право собственности на долю в уставном капитале. У акции нет срока погашения, и она не может быть предъявлена акционерному обществу в виде требования по возвращению денег. Собственник акций получает доходы (дивиденды), пропорциональные его доле акций в общем их количестве. Решение о выплате дивидендов принимает собрание акционеров.
Ценные бумаги акционерных обществ подлежат строгому учету. До 1 октября 2013 года эмитенты обязаны были самостоятельно вести учет своих активов и лицевых счетов держателей. Сегодня обязанности учета изъяты из сферы ответственности эмитентов, а всю учетную работу ведут специализированные фирмы, имеющие соответствующее разрешение.