Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Документ при переработке выполненной иностранной компанией». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС является реализация товаров на территории РФ. В соответствии с данной статьей и ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача (в том числе путем обмена) права собственности на товары одним лицом другому на возмездной основе, а также на безвозмездной. Под товаром в ст. 38 НК РФ понимается имущество, то есть виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно ГК РФ.
Нужно ли облагать стоимость консультационных услуг, оказанных иностранному контрагенту? Начислять ли НДС при реализации товара транзитом через территорию РФ? Эти и другие спорные моменты в зависимости от вида реализуемого товара, выполняемой работы или оказываемой услуги представлены в таблице.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Содержание:
Транзит товаров через территорию РФ
Товар Таможенного союза, который по своим описаниям, техническим характеристикам и качеству совпадает с иностранным товаром, помещаемым под данную процедуру и вывозится в качестве продукта переработки (при этом такие товары взаимно меняют свой статус – иностранный товар приобретает статус товара Таможенного союза, а эквивалентный товар приобретает статус иностранного товара). Если замена разрешена таможенным органом, то вывоз продукта переработки может опережать ввоз иностранного товара на переработку и тогда идентификация не требуется. Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями (ст. 148 НК РФ): • -местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги; • -место фактического оказания услуг; • -место деятельности покупателя услуг; • -место деятельности исполнителя работ, услуг (см.
Моментом выполнения работ (оказания услуг) признают день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.) (п. 1 ст. 100 НК). По такому принципу определяют момент выполнения работ по переработке сырья для заказчика – белорусского резидента.
Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, подлежат уплате в размерах, установленных настоящим Кодексом и международными договорами государств — членов таможенного союза.
Отгрузка после хранения на территории иностранного государства
От того, признается ли местом реализации товаров территория РФ, зависит возникновение объекта налогообложения, правомерность применения налоговых вычетов. Также от этого зависит возникновение у покупателя — российской организации обязанностей налогового агента при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Если местом их реализации является территория РФ, то согласно п. 2 ст. 161 НК РФ российская организация признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности исчисления, удержания налога из доходов налогоплательщика — иностранной организации, а также его перечисления в бюджет. При этом налоговыми агентами признаются не только плательщики НДС, но и лица, применяющие специальные режимы налогообложения.
Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что иностранная компания будет оплачивать услуги через счет, открытый на территории РФ. Согласно пункту 1 статьи 13 Закона № 173-ФЗ[1] нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках [2] .
По мнению Минфина России, основным условием для признания РФ местом реализации товаров, является их изначальное нахождение на территории РФ. Так, в письме от 16.11.11 № 03-07-08/320 рассмотрена ситуация, когда российская организация передавала российским и иностранным авиакомпаниям алкогольную продукцию, помещенную под таможенную процедуру реэкспорта, для реализации гражданам, выезжающим за пределы страны, на бортах воздушных судов, осуществляющих международные перевозки. Финансовое ведомство указало, что местом реализации таких товаров признается РФ, поскольку они переданы на именно территории РФ.
Поскольку переработчик реализует не товар (продукт переработки является собственностью давальца), а выполняет работы, налоговую базу при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяют как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (п. 4 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
На практике нередко у компаний возникают трудности, связанные с определением места реализации товаров, работ или услуг. От этого напрямую зависит необходимость уплаты НДС.
День выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ определяют в ином порядке. Им признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Если в отношении почтового отправления указана объявленная стоимость, то при определении таможенных пошлин может использоваться эта объявленная стоимость. Сохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы. Владеет продуктом переработки Передает продукт переработки Специфика договора на переработку давальческих МПЗ Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья.
Следовательно, перечень предпринимательской деятельности, осуществляемой иностранной организацией на территории РФ, приводящий к образованию постоянного представительства является открытым.
Рассматриваются как иностранные товары, ввезенные в неизменном состоянии на таможенную территорию Таможенного союза, как были до помещения под таможенную процедуру. Остатки помещаются под иную таможенную процедуру с учетом норм выхода (остатков не может быть много). После рассмотрения заявления таможенный орган либо выдает разрешение на бланке со всеми сведениями, либо выдает письменный отказ.
Реализация отдельных видов товара
При этом лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокер, комиссионер, профессиональный участник российского рынка ценных бумаг и т.п.), не считается зависимым агентом, т.е. деятельность через такое лицо не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ. В отношении юридического лица рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах этого лица, и (или) лицензии, так же как и в ином разрешении компетентного государственного органа.
При реализации товаров, а также их приобретении необходимо определить, возникает ли объект налогообложения, обязан ли продавец платить НДС в бюджет. Один из вопросов, на который нужно дать ответ, — признается ли местом реализации территория РФ. В большинстве случаев ответ на него ясен, но в некоторых ситуациях, например когда товар перемещается через границу, находится все время за территорией РФ, одной из сторон договора является иностранная организация, возникают трудности. В статье рассмотрены некоторые из таких случаев.
В соответствии со статьей 312 ТК ТС к международным почтовым отправлениям относятся посылки и отправления письменной корреспонденции, являющиеся объектами почтового обмена в соответствии с актами Всемирного почтового союза.
Ведь реализация товаров, работ или услуг облагается НДС только в том случае, если она происходит на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Статьи 147 и 148 НК РФ устанавливают особый порядок определения места реализации отдельных товаров, работ или услуг. При этом, если специальные нормы отсутствуют, то местом реализации работ или услуг, выполненных или оказанных на территории РФ, признается эта территория (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Такие выводы, в частности, делает Минфин России в отношении услуг по оценке находящихся на территории РФ основных средств (письмо от 22.06.10 № 03-07-08/183).
Таким образом, декларирование товара ввозимого на территорию РФ путем почтового отправления, производится таможенным органом до выдачи этого товара оператором связи получателю почтового отправления.
В письме МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8 разъяснено, что «для целей исчисления НДС дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки будет определяться либо исходя из данных, указанных в ТТН-1 либо CMR-накладной соответственно в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» (для ТТН-1) и графе 22 «Прибытие под погрузку. Убытие» (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной.
Следует отметить, что обладание полномочиями на заключение сделок и согласование условий контрактов от имени иностранной организации не доказывает факта их использования. Зависимый агент должен фактически использовать возложенные на него полномочия, то есть заключать от имени иностранной организации контракты, а также соглашения об их предварительном и (или) окончательном согласовании. Причем его действия должны совершаться самостоятельно (на основании права решающего голоса), а не в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).
При ремонте декларант вправе не подавая заявления на переработку использовать декларирование по данной процедуре (с указанием всех сведений по переработке, как в заявлении).
При этом факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера (при отсутствии вышеуказанных признаков постоянного представительства), не приводит к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ). Рассматриваются как иностранные товары, ввезенные в таком состоянии на таможенную территорию Таможенного союза. Отходы до истечения срока по переработки, подлежат помещению под иную таможенную процедуру (исключая транзит), за исключением случаев, когда отходы в переработанном состоянии не пригодны для дальнейшего коммерческого использования.
Изменится ли налоговые обязанности сторон, если в качестве агента иностранной компании будет вступать ее дочернее российское общество? Налоговый режим, применяемый к иностранным организациям в Российской Федерации, во многом зависит от того, образует ли их деятельность постоянное представительство на территории России.
По правилам статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, не отгружается и не транспортируется. Положения этой нормы распространяются также на сделки, продавцами по которым выступают иностранные организации. На это указала ФНС России в письме от 07.11.11 № ЕД-4-3/18476@. Налоговики разъяснили, что иностранная организация, состоящая на налоговом учете в РФ, обязана при продаже земельных участков с расположенными на них объектами недвижимости, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС и представить в инспекцию декларацию по этому налогу (п. 5 ст. 174 НК РФ). Ваша компания становится налоговым агентом независимо от того, является ли она плательщиком НДС (освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режим ы п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п.
В случаях, когда передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, датой отпуска покупателю будет являться дата составления ТН-2″.
Федеральный арбитражный суд ПО рассмотрел ситуацию, когда организация экспортировала пиломатериалы хвойных пород фирме «Хайям Тарабар Ко.» (Иран). Так как отгрузка производилась из порта Астрахани, товар в момент начала отгрузки и транспортировки находился на территории РФ, которая и является местом его реализации (Постановление от 20.10.2005 N А06-2084У-4/05).