Неустойка за просрочку исполнения обязательств по договору налог на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Неустойка за просрочку исполнения обязательств по договору налог на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Получатели неустойки должны учесть ее в бухгалтерской отчетности как «Прочие доходы». Причем только в том размере, который либо признал должник, либо определила судебная инстанция. Это установлено пунктом 10.2 Приказа Министра Финансов №32н, утвердившего правила бух. учета доходов организаций. Учитывают эти поступления за тот отчетный период, в котором либо произошло признание их нарушителем, либо было вынесено решение суда.

Неустойка в бухгалтерском учете

Согласно п. 76 «Положений по бух. учету и отчетности», суммы по этой санкции следует учесть:

• для коммерческой организации — в графе «фин. результаты»;
• для НКО — в графе «увеличение дохода» (уменьшение расходов).

Что делать, пока деньги не выплачены, установил Министр финансов в письме №07-01-06/34558. В соответствии с документом, до момента поступления суммы по неустойке получатель отражает ее в бух. балансе по статье «дебет». А плательщик, пока не выплатит санкцию, должен отражать ее по статье «кредит».

В качестве примера рассмотрим, как это выглядит в жизни. Допустим, в контракте оговорена пеня за просрочку оплаты. Со стороны клиента произошло соответствующее нарушение. Продавец обратился к нему с претензией, которая была признана контрагентом. В гарантийном письме последний обязался уплатить неустойку, что и выполнил через месяц. Посмотрим, как это отражается в бухгалтерии на разных этапах процесса.

1. Претензия предъявлена — неустойку нигде не учитывают.
2. Нарушитель признал задолженность (дата получения письма-гарантии) — сумма санкции отражается следующим образом. В учете получателя — Кредит 91, «Прочие доходы». В учете должника — Дебет 76, «Расчеты по претензиям».
3. Денежные средства перечислены поставщику — соответственно: Кредит 76, Дебет 51, субсчет «Расчеты по претензиям».

Одновременно все эти перемещения денежных средств на счету организации должны быть учтены и в налоговой документации. Рассмотрение этой отчетности начнем с того, как учесть неустойку для расчета налога на прибыль.

Налог с неустойки: последствия для обязанной стороны

Обязанная сторона включает соответствующие неустойке суммы в состав внереализационных расходов при исчислении налога по ОСН (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). По аналогии с правилами учета, которые подлежат применению управомоченной стороной, плательщик неустойки осуществляет такое включение либо в налоговом периоде, в котором долг признан самим хозяйствующим субъектом или судом (метод начисления), либо при фактической оплате средств со счета (кассовый метод).

ВНИМАНИЕ! Неустойка не поименована в перечне затрат по УСН (доходы минус расходы) поэтому уменьшить налогооблагаемую базу на сумму таких издержек нельзя.

Может оказаться, что получатель неустойки — физлицо, не зарегистрированное как ИП (покупатель товара, подрядчик по гражданско-правовому договору). В этом случае обязанная сторона должна начислить на неустойку НДФЛ, удержать его как налоговый агент и отразить факт исчисления и уплаты налога в форме 2-НДФЛ с признаком 1.

Решением суда такая обязанность может быть отменена, и неустойка будет уплачиваться без удержания НДФЛ. В этом случае обязанная сторона налог не исчисляет, но информирует ФНС о факте неудержания НДФЛ посредством формы 2-НДФЛ с признаком 2. Отправить такой отчет налоговикам фирма должна до 1 марта года, следующего за тем, в котором была уплачена неустойка (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим порядок начисления НДС на такую неустойку.

Начисляется ли НДС на неустойку?

Получив от контрагента неустойку, бухгалтер компании задается вопросом: нужно ли начислять на нее НДС?

Объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация товаров, работ, услуг и некоторых имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, в статье 162 НК РФ приведены суммы, на которые компания должна увеличить свою налоговую базу по НДС. Так, налоговая база увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Именно этим положением долгое время руководствовались чиновники, выпуская разъяснения о начислении продавцом НДС с полученной от покупателя неустойки (Письма Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 17.08.2012 № 03-07-11/311).

Однако арбитражные суды не соглашались с этим. И один такой спор дошел до Президиума ВАС РФ. В Постановлении от 05.02.2008 № 11144/07 сделан вывод, что суммы неустойки являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, не связаны с оплатой товара по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ и поэтому не облагаются НДС.

Спустя какое-то время позиция Минфина поменялась и в Письме от 04.03.13 г. № 03-07-15/6333 дано указание руководствоваться выводами вышеуказанного судебного решения. Примечательно, что это письмо было доведено налоговым ведомством страны до нижестоящих налоговых инспекций (Письмо ФНС от 03.04.13 г. № ЕД-4-3/5875@). Таким образом, на сегодняшний день вероятность возникновения претензий при неначислении НДС с полученных санкций мала.

Но, к сожалению, данные разъяснения не во всех инспекциях применяют. Доказательством тому являются судебные споры, возникающие и после появления официальных разъяснений (Постановление АС Поволжского округа от 03.04.15 № Ф06-22340/2013). В любом случае, суды по таким спорам на стороне компаний.

Если штраф платит не покупатель, а продавец, нарушивший, к примеру, сроки поставки товаров, то полученные от него суммы покупателю также не нужно облагать НДС (Письмо Минфина РФ 08.06.2015 № 03-07-11/33051). В отношении таких сумм налоговые риски отсутствуют, поскольку они уж точно не связаны с оплатой товаров.

Но бывает, что неустойка является элементом ценообразования, то есть формирует цену товаров (работ, услуг). Примером такой неустойки является штраф, выплачиваемый заказчиком экспедитору за простой транспортного средства, когда погрузка или разгрузка длятся дольше, чем установлено договором (Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). В подобных случаях сторона, получившая такую неустойку, должна включить ее в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946) и исчислить налог по расчетной ставке (18/118 или 10/110) (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Также необходимо составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму неустойки и зарегистрировать его в книге продаж. Покупателю этот счет-фактуру передавать не надо.

Обратите внимание, что для момента включения неустойки в налоговую базу по НДС важна непосредственно дата получения сумм (Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356).

Расчёт суммы неустойки при просрочке

Ведётся на основании трёх основных показателей:

1. сумма неисполненных по договору обязательств (это может быть вся сумма договора, либо его часть);
2. срок, в течение которого виновная сторона не исполняла свои обязательства. Считается в календарных днях;
3. ставка пени за каждый день просрочки.

Условия, когда неустойка не платится

Есть некоторые ситуации, позволяющие не платить процент неустойки за неисполнение обязательств по договору. Это случаи, когда:

1. просрочка исполнения обязательств не зависела от воли сторон (например, стихийные бедствия, катаклизмы, войны, введение государством экономических ограничений, и т.д);
2. неисполнение обязательств произошло по причинам, указанным в договоре как исключение. Они определяются договорённостью участников сделки. При этом условия начисления неустоек не могут ставить одну из сторон в заведомо невыгодное положение.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда. Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры. Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию. За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия. На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.

Налог на добавленную стоимость

До вступления в силу НК РФ с 1 января 2001 г. в соответствии с требованиями п. 39 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» штрафные санкции за нарушение договоров облагались НДС. Первоначально пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ также предусматривал обложение данным налогом штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Кроме того, в п. 9 ст. 171 НК РФ содержалась норма, позволявшая нарушившей условия договора стороне принимать такие суммы НДС к вычету. Однако Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2001 г., из гл. 21 НК РФ вышеназванные положения были исключены.

Казалось бы, что суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств больше не облагаются НДС. По мнению же налоговых органов, они подлежат обложению данным налогом на основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, (работ, услуг). Поскольку штрафные санкции у продавца связаны с реализацией, то они подходят под формулировки вышеназванных статей НК РФ, и, следовательно, штрафы нужно облагать НДС, причем по той же ставке, что и товары (работы, услуги) по договору.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ неустойка – это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, за его просрочку (ст. 330). Причем соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства, в противном случае оно признается недействительным (ст. 331).

Неустойка бывает двух видов – это штраф или пеня. Штраф является фиксированным платежом и может либо оговариваться в твердой сумме, либо рассчитываться в процентах к той или иной сумме. Пеня – величина изменяемая, ее размер зависит от продолжительности периода нарушения. Определяется сумма пени в процентах от величины обязательства, исполнение которого она обеспечивает.

Неустойка при закупке услуг

Кроме ГК РФ понятия неустойки, порядки ее расчета и взыскания при закупке услуг для государственных (муниципальных) нужд определены ст. 34 «Контракт» Федерального закона № 44-ФЗ (далее Закон). Согласно п. 4 закрепление ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, являются обязательным условием контракта. П. 6 содержит требования об уплате неустоек при просрочке исполнения обязательств и в иных случаи неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств.

Однако Закон предусматривает и ряд исключений, когда вышеуказанные требования могут не применяться (п. 15 ст. 34). В число исключений входят закупки у единственного источника, например, на сумму, не превышающую 100 000 руб., или товаров, работ или услуг, относящихся к сфере деятельности субъектов естественных монополий.

Согласно Закону, в определенных случаях в порядке, предусмотренном Правительством РФ, возможно предоставление отсрочки уплаты начисленных сумм неустоек или их списание. Одним из критериев, необходимых для списания, является размер общей суммы неуплаченных неустоек. Он не должен превысить 5% цены контракта.

В счет оплаты по контракту

В рассматриваемом случае возникшее встречное требование (неустойка) предъявленное поставщику (подрядчику) зачитывается в счет оплаты обязательств учреждения по контракту.
Казенному учреждению при выборе данного способа расчета необходимо учитывать несколько факторов:

• в контракт целесообразно включить условие о том, что исполнение обязательств по перечислению неустойки в доход бюджета возложено на государственного заказчика;
• неустойку самостоятельно перечислить в доход бюджета (в платежном документе следует указать наименование контрагента, за которого перечисляется неустойка);
• внести изменения в показатели бюджетного обязательства, учтенного органом ФК.

Следует отметить, что БК РФ не предусматривает исполнение бюджета по доходам путем зачета расходных обязательств (ст. 218 БК РФ).

Бухгалтерский учет неустойки по договору поставки

Бухучет начисления и оплаты неустойки рассмотрим на конкретном примере.

ООО «Континент» получило от ООО «Веста» товар на сумму 300 000 рублей (в т.ч. НДС ). Компания применяет ОСН. По договору оплата за товар установлена 25 ноября 2017 года, а неустойка за каждый день просрочки равна 0,1% от суммы долга. Оплата от ООО «Континент» поступила только 20 декабря 2017 года, то есть просрочка составила 24 дня. Произведем расчет:

300 000 х 24 х 0,1 = 7 200 рублей.

ООО «Континент» неустойку по договору признало и оплатило.

Рассмотрим проводки, которые должна сделать организация ООО «Континент»:

Д91.2 К76.2 – начислена неустойка по договору;

Д76.2 К51 – неустойка оплачена.

Кроме этого, ООО «Континент» ежемесячно оплачивает налог на прибыль, применяет компания метод начисления. Неустойку в размере 7200 рублей организация вправе включить в состав внереализационных расходов.

Налоговая ответственность за несвоевременную уплату налога

За неуплату налога или неполную уплату в установленные сроки в Налоговом кодексе предусмотрены последствия как в виде штрафа (ст. 122 НК РФ), так и в виде пени (ст. 75 НК РФ),

Штраф по ст. 122 НК РФ предъявляется по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483) в случае, когда неуплата или неполная уплата налога образовалась в результате неправильного его исчисления.

Если неуплата налога вызвана тем, что при расчете налоговой базы было допущено ее занижение в результате неумышленных ошибок, то в этом случае налогоплательщику предъявят штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ)

Если налоговый орган докажет умышленное занижение налоговой базы, то размер штрафа вырастет вдвое (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Если налогоплательщик подал декларацию, в которой сумма налога рассчитана правильно, но при этом он не уплатил его в установленный срок, то в такой ситуации взыскиваются только пени, а штраф по ст. 122 НК РФ не назначается (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Это правило действует и в случае, когда налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, не уплатив налог по первоначальной декларации (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Несвоевременная уплата НДС (как и любого другого налога) как по причине занижения налоговой базы, так и в случае нарушения срока уплаты правильно исчисленного налога влечет за собой взыскание пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитывают в процентах от суммы неуплаченного налога исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, но эти условия сохранены только для физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Для юридических лиц формула расчета применяется только в случае, если количество дней просрочки уплаты налога не превышает 30. Начиная с 31-го дня просрочки для юридических лиц пеня будет рассчитываться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, т. е. сумма пеней увеличивается вдвое.

Типичные проводки по начислению и уплате штрафов и пени по налогам

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Учет штрафов и пени по налогам на сч. 99
99-1	68-4 (68-2, 68-1)	19 000,00	Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%)	Бух. справка
99-2	68-4 (68-2, 68-1)	574,75	Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня	Бух. справка
68-4 (68-2, 68-1)	51	19 574,75	Оплата начисленного штрафа и пени по налогу	Плат. поручение
Учет штрафов и пени по налогам на сч. 91
91	68-4 (68-2, 68-1)	574,75	Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня	Бух. справка
99-1	68-4 (68-2, 68-1)	19 000,00	Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%)	Бух. справка
68-4 (68-2, 68-1)	51	19 574,75	Оплата начисленного штрафа и пени по налогу	Плат. поручение
Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 99
99-1	69	8 000,00	Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%)	Бух. справка
99-2	69	275,00	Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней	Бух. справка
69	51	8 275,00	Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу	Плат. поручение
Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 91
91	69	275,00	Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней	Бух. справка
99-1	69	8 000,00	Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%)	Бух. справка
69	51	8 275,00	Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу	Плат. поручение
Наложение штрафа, выявленного при проверке
99	76	30 000,00	Начисление административного штрафа за неприменение ККТ при наличных расчетах	Протокол
76	51	30 000,00	Оплата административного штрафа	Плат. поручение
Доначисление налогов и социальных взносов, уплата налогов и пени
99	68-4	10 000,00	Доначисление налога на прибыль	Бух. справка
90 (91)	68-2	25 000,00	Доначисление заниженного НДС	Бух. справка
20 (26, 44, 91)	69	30 000,00	Доначисление страхового взноса	Бух. справка
91 (20, 26)	68	15 000,00	Доначисление налога на имущество, земельного, транспортного налога	Бух. справка
Если НДС не восстановлен
19	68-2	25 000,00	Доначисление заниженного НДС	Бух. справка
91	19	25 000,00	Включение восстановленного НДС в состав расходов	Бух. справка
Ошибочно принят входной НДС (отчетность не подписана)
68	19	47 000,00	Доначисление НДС	Бух. справка
20 (26, 44, 90, 91)	19	47 000,00	Списание входного НДС на затраты	Бух. справка
01 (04, 10, 41)	19	47 000,00	Включение входного НДС в стоимость объекта	Бух. справка
20 (26, 44)	02 (05)	7 000,00	Доначисление амортизации на сумму входного НДС	Амор. ведомость
Ошибочно принят входной НДС (отчетность подписана)
19	68	4 700,00	Доначисление НДС	Бух. справка
91	19	4 700,00	Списание входного НДС на затраты	Бух. справка
01 (04, 10, 41)	19	4 700,00	Включение входного НДС в стоимость объекта	Бух. справка
20 (26, 44)	02 (05)	700,00	Доначисление амортизации за текущий год на сумму входного НДС	Амор. ведомость
91	02 (05)	320,00	Доначисление амортизация за прошедший год на сумму входного НДС	Амор. ведомость

Период начисления неустойки по законодательству РФ

Важно! Начисление санкций происходит от начала периода просрочки исполнения стороной взятых на себя обязательств. Общее правило гласит, что начисление неустойки производится до момента полного исполнения нарушителем всех своих обязательств.

Обязанность оплатить неустойку может закончиться с момента истечения периода действия договоренности или же при расторжении соответствующего договора.

Первый случай подразумевает, что действие обязательства возместить неустойку продолжается до исполнения виновником главного договорного обязательства (согласно статье 425 ГК), вне зависимости от момента прекращения действия договора (дело №8171/13, постановление принято 12 ноября 2013 г. Президиумом ВАС РФ). Другие условия могут определяться на законодательном уровне или по соглашению двух сторон.

К примеру, стороны могут предусмотреть заблаговременно и зафиксировать в договоре условия, согласно которым их договорные обязательства будут полностью прекращены, как только истечет срок действия письменного соглашения. В этом случае срок расчета неустойки завершается датой окончания действия соглашения.

Вторая ситуация: в суде взимается сумма неустойки включительно до момента досрочного расторжения между сторонами договорных правоотношений.

К примеру, у арендатора есть обязанность возвратить взятое им у арендодателя имущество вне зависимости от прекращения арендного соглашения, у заемщика присутствует обязанность возвратить деньги, одолженные у кредитора и т. п.

Учтите! В этом случае возврат имущества владельцу подразумевает также и оплату за его использование, если же имущество возвращено с нарушением срока – виновником обязательно платится неустойка.

Договорная и законная неустойка

Порядок исчисления неустойки обычно сразу фиксируется в договоре, хотя нужно помнить, что за несоблюдение обязательств в конкретных сферах правоотношений специальными нормами права могут быть регламентированы и определенные размеры неустойки.

Примеры ситуаций, когда ее размер закреплен на законодательном уровне, следующие:

• Несоблюдение продавцом сроков исполнения требований потребителя (п. 1 ст. 23 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — ЗоЗПП), передачи предоплаченного товара (п. 2 ст. 23 ЗоЗПП), исполнения работы (п. 5 ст. 28 ЗоЗПП), исполнения отдельных требований потребителя (п. 3 ст. 31 ЗоЗПП) и т. д. Более подробно этот вопрос раскрыт в другой нашей статье — Неустойка по закону о защите прав потребителей.
• Просрочка платежа по векселю (ст. 3 закона «О простом и переводном векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ, подп. 4 п. 48 положения «О простом и переводном векселе», утв. постановлением ЦИК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).
• Несоблюдение страховщиком срока возврата страховой премии страхователю (п. 4 ст. 16.1 закона «Об обязательном страховании …» от 25.04.2002 № 40-ФЗ).
• Несоблюдение определенных договором участия в долевом строительстве сроков осуществления платежей его участником (п. 6 ст. 5 закона «Об участии в долевом строительстве…» от 30.12.2004 № 214-ФЗ) и т. д.

Похожие записи:

• Выплаты детям инвалидам в 2023 году в Ростовской области
• Проценты алиментов на одного ребенка на 2023 если ребенок инвалид
• «Декрет» или «дикрет» — как правильно?