18.04.2023

Переход на общую систему налогообложения с УСН в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на общую систему налогообложения с УСН в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

2. Порядок и условия перехода

3. Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

4. Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО

5. Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

6. Какие налоги платить при ОСНО?

7. Критерии по УСН в 2023 году.

8. Первая отчетность при утрате права на УСН

9. Что лучше выбрать для ИП

10. Переход с УСН на подоходный, ответы на вопросы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.

При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.

При расчете базы переходного периода нужно в обязательном порядке учитывать и переходящие расходы. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации должны признать в составе расходов «расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса».

Таким образом, в общем случае в состав переходных расходов организация, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной на 01.01.2023 г. кредиторской задолженности перед своими поставщиками (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Иначе говоря, в расходы переходного периода (в январе 2023 г.) следует отнести суммы произведенных в период применения УСН расходов, которые до конца этого года организация не успеет оплатить. При этом не имеет значения, какой объект при УСН сейчас использует организация: «доходы» или «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

Если речь идет об организации, которая занимается перепродажей ювелирных изделий, то здесь нужно учитывать нюансы, поскольку в отношении покупных товаров расходы при УСН возникают только после того, как выполнены все три условия: изделия приняты к учету; изделия оплачены поставщику; изделия реализованы.

Поэтому если речь идет о кредиторской задолженности непосредственно за покупные изделия, момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успеет компания продать эти изделия в период применения УСН или нет. Если на момент смены налогового режима неоплаченные ею товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Обратите внимание, здесь не возникает расходов переходного периода.

Если же до перехода на ОСН компания успела реализовать покупные товары, но их не оплатила, то стоимость таких товаров нужно включить в состав расходов переходного периода.

А еще могут быть покупные ювелирные изделия, которые компания купила и успела оплатить в этом году, но реализовываться они будут только в следующем году, когда уже будет применяться ОСНО. Стоимость таких товаров в периоде применения УСН не была отнесена на расходы, поэтому продавец сможет учесть их в будущем году. Но только это будут не расходы переходного периода, учитываемые в январе 2023 г., а расходы, учитываемые по мере реализации этих изделий (определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289 по делу № А72-339/2014, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

Порядок и условия перехода

Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основания для утраты применения УСН

1. Предельный размер доходов

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);

2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО

В общем случае на конец года у бизнесменов на УСН вся стоимость основных средств (ОС) должна быть списана на затраты. Поэтому при добровольном переходе с УСН на ОСНО в стандартной ситуации вопросов с определением «переходной» стоимости ОС не возникает. Однако возможны и другие варианты.

Если бизнесмен купил основное средство в период применения ОСНО, а затем перешел на УСН, то он должен списывать их остаточную стоимость на «упрощенку» в течение длительного времени, которое зависит от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Например, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то его нужно списывать на «упрощенке» в течение 10 лет.

Если за это время бизнесмен решит вернуться на ОСНО, то у него останется несписанная стоимость основного средства. Остаточная стоимость для амортизации по налогу на прибыль в этом случае будет равна разности между стоимостью ОС на дату перехода на УСН и суммой, списанной во время применения «упрощенки» до возврата на ОСНО (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Если бизнесмен перешел с УСН на ОСНО вынужденно, до окончания года, то у него может остаться несписанная стоимость объектов ОС, купленных в текущем году. Такая ситуация прямо не описана в законе, но здесь можно применить нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ по аналогии. Налогоплательщик должен вычесть из стоимости покупки ОС все затраты, списанные до перехода на ОСНО. Разницу можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость объекта для последующей амортизации (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).

Бизнесмен имеет право перенести на ОСНО остаточную стоимость ОС вне зависимости от того, какой вариант УСН он использовал.

Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.

Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.

Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.

Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:

уровень дохода превысит 150 млн руб.;

Нельзя не затронуть вопрос об НДС, учтенном в стоимости переходящих товаров, которая будет учтена в «прибыльных» расходах в следующем году – периоде применения ОСНО. Положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ позволяют принимать к вычету «суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения».

Но для этого, во-первых, должны быть в наличии счета-фактуры, полученные ранее от поставщиков, поскольку именно этот документ служит основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ). А во-вторых, по мнению чиновников, принять такой НДС к вычету могут только те, кто до перехода на ОСНО применял УСН с объектом «доходы минус расходы». Поэтому если фирма сейчас работает на УСН с объектом «доходы», то вычетом НДС с переходящих расходов она, к сожалению, воспользоваться не сможет (письмо Минфина России от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Для тех, кто имеет возможность воспользоваться правом на вычет НДС, это право возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла с УСН на общий режим, т.е. в I квартале 2023 г. (письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709). При этом вычетом «налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты» (письмо ФНС России от 27.02.2015 № ГД-3-3/743).

Какие налоги платить при ОСНО?

Сколько придется заплатить при переходе на ОСНО с 2023 года:

ЮЛ	ИП
Налог на прибыль организаций – 20 %.	НДС – 20 %.
НДС – 20 %.	НДФЛ – 13–15 %.
Имущественные налоги (при наличии собственности).

Критерии по УСН в 2023 году.

Для УСН есть ряд стандартных критериев, позволяющих работать на этом режиме. Из года в год они не меняются (ст. 346.12 НК РФ):

численность персонала — не больше 100 человек;

остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.;

нет филиалов;

доля участия других юрлиц — не больше 25%;

нет запрещенных видов деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Но есть два критерия, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы:

доходы, полученные за календарный год, — не более 150 млн рублей (или 200 млн рублей — при повышенных ставках);

9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 112,5 млн рублей (для ИП такое ограничение не ставится).

Первая отчетность при утрате права на УСН

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:

Вид отчетности	Когда сдавать
Декларация по НДС	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Декларация по налогу на прибыль	Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале – не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9 мес. соответственно; Если право утрачено в 4 кв. – не позднее 28 марта следующего года (годовая декларация).
Декларация по налогу на имущество (расчет авансового платежа)	Промежуточные отчеты по налогу на имущество отменены, поэтому надо сдать только годовую декларацию – не позднее 30 марта следующего года.

Что лучше выбрать для ИП

Чтобы выбрать наиболее выгодную систему, следует провести сравнение всех критериев упрощенки и ОСНО, исходя из масштабов своего бизнеса и других нюансов. Общая схема налогообложения будет правильным решением, если:

Большинство контрагентов предпринимателя являются плательщиками НДС — таким компаниям выгоднее сотрудничать с поставщиками на общей системе из-за возможности вычета по НДС.
При импорте товаров в РФ — в этом случае даже упрощенцам приходится уплачивать НДС, т. е. их главное преимущество теряется.
ИП вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль. Подобные преференции предоставляются при работе в областях сельского хозяйства, соцобслуживания, медицины, образования, а также в пределах свободных экономических зон.

Переход с УСН на подоходный, ответы на вопросы

Вопрос 1. Как вести учёт на подоходном налоге ИП если ранее был на УСН, и можно ли взять в расходы затраты по товару (остаткам товара) приобретённому в 2022 и ранее.

Ответ 1. 20.12.2022

Основная книга — книга учет доходов и расходов её вести просто. Основная статья в налоговом кодексе — ст. 205.

Самая большая проблема как перенести в книгу доходов и расходов затраты по товарам, т.к. затраты считаются только по реализованным товарам, например в 1 квартале купил 2 холодильника по 100 р, вроде и затраты 200 р, но не одного не продал и затраты в отношении этих холодильником можно взять только — 0 ноль, во 2 квартале продал 1 холодильник за 120 р., и соответственно т.к. один холодильник продан можно во 2 кв взять в затраты 100 р. Вот чтобы можно было это отслеживать придуманы три способа учёта затрат по товарам из которых потом данные переносятся в книгу учёт и доходов как затраты на приобретение товаров.

Есть четыре способа ведения учёта (м.б. с 2023 придумают новое), общий способ, два упрощенный способа расчёта затратов на товар по среднему проценту торговой наценки и по среднему проценту покупной стоимости, и есть возможность не считать вообще все затраты а бать в затраты 20%.

Основной способ. Достаточно сложная книга учёта товаров в которой указываются все накладные и все наименования товаров и по каждому наименованию разносится оплата и реализация.
По среднему проценту покупной стоимости в журналах есть а в инструкции это глава 7.
По среднему проценту торговых надбавок пункты 66-67 инструкции где на основании данных инвентаризации рассчитываются затраты и коэффициентов С1-С13.
20%, учёт затрат не ведётся только берут в расходы 20%, конечно это только целесообразно при оказании услуг или выполнении работ, при торговле невыгодно.

А затраты по приобретению товаров которые останутся на 1 января 2023 года можно будет взять в затраты. Тут обязательно надо на 1 января 2023 года составить акт инвентаризации остатков товаров, а сейчас 20 декабря не будем объяснять учёт т.к. первая декларация только 20 апреля 2023 года и изменится законодательство и будут новые комментарии налоговой.

В акте инвентаризации надо указать следующие столбцы:

номер по порядку
наименование товра
единица измерения
количество
цена (за единицу)
стоимость в ценах приобретения, руб
стоимость в ценах реализации, руб
наименование документа, дата, номер (указывается ТТН00000000 от…)
оплачено, номер и дата платёжной инструкции (возможно надо будет сделать акты сверки с поставщиками, ну мне один знакомы сказал — да я просто возьму у них что я им ничего не должен, но так налоговая потом такие расходы выкинет)
оплачено сумма, руб

Вопрос 2 Начиная с 2023 для моей деятельности ИП прекращает функционировать УСН. Скажите, до какого числа нужно подать заявление о переходе на подоходный налог?

Ответ 2. Не подаётся заявлений, если не начинает платить единый налог, то ИП автоматически считаетесь плательщиком подоходного налога.