Как оформить зачет взаимных требований
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить зачет взаимных требований». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед началом составления двустороннего договора-зачета с контрагентом необходимо составить и подписать соответствующий акт сверки. Документ не является обязательным, однако благодаря ему можно легко доказать наличие долга, в том числе если ранее он был частично погашен, а также исключить будущие споры с партнером.
Отображение долга документально
Все справки подобного типа составляются в произвольной форме и вступают в силу с момента постановки печати и подписи.
В документации перечисляются следующие данные:
- реквизиты документа-основания по наличию задолженности с номером и датой;
- указание точного размера долга в установленной форме для исчисления с фиксированным НДС;
- рекомендуемая сумма для уплаты с налогом на добавленную стоимость.
Если участников больше двух, то в перечне должны быть указаны все названия компаний, точные затраты для каждого, акты сверок, а затем документ подписывается всеми уполномоченными представителями, а именно: бухгалтерией и руководителями.
ВС РФ разрешил зачет после предъявления иска
До принятия Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 была актуальна позиция о недопустимости зачета после предъявления иска, высказанная Президиумом ВАС РФ в 2001 году:
«После предъявления иска к должнику не допускается прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в соответствии с нормами ст. 410 ГК РФ. В этом случае зачет может быть произведен при рассмотрении встречного иска (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»; определение Верховного Суда РФ от 09.06.2015 по делу N 307-ЭС15-795, А13-2077/2014).
Новый взгляд на данный вопрос отражен в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ № 6, где разъяснено, что обязательства могут быть прекращены зачетом после предъявления иска по одному из требований. В этом случае сторона по своему усмотрению вправе заявить о зачете как во встречном иске так и в возражении на иск. Более того, также после предъявления иска ответчик вправе направить истцу заявление о зачете и указать в возражении на иск на прекращение требования, по которому предъявлен иск, зачетом.
В какой момент можно учесть в налоговой базе расходы
Обсудим расходы, задолженность по которым погашается взаимозачетом. При УСН учитываются расходы только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), однако одной оплаты недостаточно. Расходы должны еще быть осуществлены, документально подтверждены и обоснованны. Кроме того, для отражения отдельных видов расходов при УСН предусмотрены дополнительные условия. Так, например, стоимость покупных товаров можно включить в налоговую базу лишь после реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Теперь представим, что происходит при взаимозачете? Погашается задолженность перед поставщиком или подрядчиком. Следовательно, выполняется основное, но не единственное условие, — оплата расходов. Если остальные условия для принятия расходов к этому моменту уже выполнены, то можно уменьшить налоговую базу. Если еще нет, то расходы будут отражены в Книге учета доходов и расходов после выполнения прочих необходимых условий.
Для справки. Об условиях, необходимых для учета расходов, говорится в п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 2, а также примера 3. Отразим в учете расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» при условии, что ООО «Сапфир» реализовало всю партию товаров стороннему покупателю 30 июня 2011 г.
Определение понятия зачета вызывает в теории затруднения. Как правило, определение зачета замещается его описанием и не содержит всех признаков.
Зачет — взаимопогашение равных сумм платежных обязательств двух или нескольких юридических и физических лиц. (Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001).
Зачет — погашение взаимных обязательств, платежей двух или нескольких юридических и физических лиц в пределах равных сумм, величин взаимного долга. (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.» (ИНФРА-М, 2011))
Зачет — погашение одного обязательства посредством другого, встречного (debiti et crediti inter se contributio — определение рим. юриста Модестина). Допущение такого погашения оправдывается тем элементарным соображением, что самостоятельное взыскание по встречным обязательствам вело бы только к излишней трате времени, возбуждало бы лишние процессы и налагало бы на должника без всякой пользы тягость приискания и отдачи денег или других вещей, чтобы вновь затем получить их обратно от кредитора. (Брокгауз и Ефрон. Брокгауз и Евфрон, энциклопедический словарь. 2012).
Зачет встречного требования — погашение равновеликих сумм взаимных платежных обязательств двух или нескольких юридических и физических лиц. Производится в целях сокращения взаимной задолженности, ускорения расчетов и достижения экономии в платежных средствах. Как правило, засчитываются платежи, сроки которых уже наступили. (Словарь экономических терминов. 2012).
Соглашение о взаимозачете
Унифицированной формы документа не существует. Так как соглашение о зачете по своей сути является сделкой – к его оформлению выдвигаются те же требования, что и к составлению договоров. Если в документе будут отсутствовать сведения, являющиеся обязательными для отражения в договоре, его могут признать недействительным.
В российском законодательстве не установлены конкретные требования к предельному размеру взаимных обязательств. Взаимозачет допускается даже если объем встречных обязательств организаций не равен друг другу, тогда он производится в размере, соответствующем меньшей из задолженностей.
Составить соглашение может представитель любой из сторон. Как правило, такую обязанность возлагают на штатного юриста, бухгалтера либо иного сотрудника. Специалист, ответственный за составление соглашения, должен иметь представление обо всех деталях договорных обязательств и правилах составления такого рода документов. Образец соглашения о взаимозачете между организациями можно взять за основу.
Какие могут быть ошибки
Чтобы акт обладал юридической силой, при его составлении нельзя допускать никаких ошибок. Наиболее частыми из них являются:
- Указываются не все цифры, или отсутствует столбец, предназначенный для указания НДС;
- Стоимость указывается только цифрами, хотя пропись также является обязательной;
- Отсутствие ссылок на документы, которые подтверждают появление задолженностей;
- В акте не указано, что стороны согласны на погашение долга именно таким способом;
- Многие забывают отмечать, погашается весь долг или его часть;
- При неполном погашении задолженности не проставляется дата, до которой должник обязуется его полностью погасить;
- Ответственные лица указаны без должности;
- Отсутствуют расшифровки подписей.
Отношения коммерческих организаций могут подразумевать двойственный характер: одна и та же сторона может одновременно выступать кредитором и должником. Например, компания 1 заказывает у компании 2 обслуживание компьютеров, а параллельно с этим продаёт ей канцтовары. По ходу взаимодействия у сторон образуются встречные задолженности. Один из способов урегулировать их — использовать взаимозачёт.
Нормативная база взаимного зачёта требований установлена 410 и 411 статьями Гражданского кодекса.
Что такое взаимозачет между организациями? Если говорить простым языком, то это обоюдное встречное прощение денежных долгов или других обязательств. Например, компания 1 прощает компании 2 долг за канцтовары, а компания 2 в обмен на это отказывается от требований по долгам за обслуживание компьютеров. С точки зрения закона, это совершенно нормальный подход. Для сторон он удобен, потому что позволяет с помощью одного соглашения (акта или соглашения) урегулировать спор и отказаться от нескольких денежных операций и сопровождающего их документооборота.
Чтобы произвести взаимозачёт, необязательно иметь равнозначные обязательства. На практике это почти невозможно, потому что стороны сделки почти всегда должны друг другу разные суммы. Вопрос решается просто: зачёт требований оформляется по меньшей сумме. Допустим, компания 1 должна 150 тысяч рублей, а компания 2 — только 100 тысяч. Стороны вправе оформить взаимозачёт на 100 тысяч, а компания 1 останется должна 50 тысяч рублей.
Налог на добавленную стоимость
Прекращение обязательств зачетом встречных однородных требований признается оплатой товаров (работ, услуг).
Выделение суммы НДС в акте зачета взаимных требований обязательно, так как иного расчетного документа, необходимого для правомерного применения вычета НДС, в данном случае нет.
При учете «входного» НДС по взаимным требованиям, которые облагаются по одной и той же налоговой ставке, при совпадении величины задолженности организации перед своим контрагентом сумма «входного» НДС принимается к вычету полностью.
При несовпадении задолженностей участники взаимозачета могут принять к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к зачтенной сумме долга (пример 5).
Пример 5. Задолженность организации «Б» перед организацией «А» составляет 120 832 руб. (в том числе НДС — 18 432 руб.). Задолженность организации «А» перед организацией «Б» составляет 60 416 руб. (в том числе НДС — 9216 руб.). Стороны провели зачет взаимных требований на сумму 60 416 руб.
После проведения взаимозачета организация «А» принимает к вычету всю сумму «входного» НДС (9216 руб.), поскольку сумма ее задолженности перед контрагентом и сумма, на которую проводится зачет встречных взаимных однородных требований, совпали. Организация «Б» не сможет зачесть весь «входной» налог (18 432 руб.), а примет к вычету только ту часть, которая относится к зачтенной сумме долга:
60 416 руб. x 18/118 = 9216 руб.
В бухгалтерском учете участников взаимозачета произведена следующая запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
9216 руб.
- отражена сумма «входного» НДС, принятая к вычету.
Если участники взаимозачета начисляют НДС «по отгрузке», величина налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется в полной сумме в момент реализации товаров (работ, услуг).
В организациях, применяющих метод определения выручки «по оплате», обязательства по уплате в бюджет НДС появляются после того, как дебиторская задолженность будет оплачена покупателем. До этого момента НДС отражается на субсчете отложенных налоговых обязательств к счету 76.
У организаций, определяющих базу по НДС «по оплате», в момент проведения взаимозачета возникает обязанность по начислению НДС с величины зачтенной дебиторской задолженности. Когда дебиторская задолженность зачтена частично, у организации возникает обязанность по уплате той части НДС, которая соответствует сумме незачтенной части долга (пример 6).
Пример 6. Воспользуемся данными примера 5. Организация «А» выполняет строительно-монтажные работы, а организация «Б» торгует строительными материалами. Организация «А» определяет выручку в целях исчисления НДС «по оплате».
В бухгалтерском учете организации «А» произведены следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 200 руб.
- оприходованы материалы, приобретенные у организации «Б»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9216 руб.
- выделена сумма НДС по оприходованным материалам;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
120 832 руб.
- отражена выручка от выполнения работ по ремонту офисных помещений для организации «Б»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
18 432 руб.
- отражено начисление НДС по выполненным работам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
60 416 руб.
- на основании акта произведен зачет взаимных требований с организацией «Б»;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
9216 руб.
- начислен к уплате в бюджет НДС, относящийся к сумме, закрытой взаимозачетом;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
9216 руб.
- принят к вычету НДС по материалам.
Остальная часть НДС — 9216 руб. (18 432 — 9216) будет начислена организацией «А» к уплате в бюджет после того, как организация «Б» погасит оставшуюся часть задолженности в размере 60 416 руб. (120 832 — 60 416).
В акте взаимозачета обязательств, облагаемых НДС по разным ставкам, необходимо указывать не только сумму погашаемой задолженности, но и сумму НДС, который относится к погашенной задолженности каждой стороны.
При зачете требований, облагаемых по ставке 18%, и получении ценностей, облагаемых по ставке 10%, одинаковой будет только сумма погашенных требований. НДС, входящий в зачтенные задолженности, будет разным (пример 7).
Пример 7. Организация «В» отгрузила в адрес организации «Г» произведенные ею медицинские препараты на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 10% — 6000 руб.). В свою очередь, организация «Г» отгрузила в адрес организации «В» стеклянные флаконы на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 18% — 10 068 руб.). Обе организации учитывают выручку для целей исчисления НДС «по оплате». Стороны произвели зачет встречных однородных требований на сумму 66 000 руб.
В учете организации «В» операции взаимозачета отражены следующими записями:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
55 932 руб.
- оприходованы стеклянные флаконы;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 068 руб.
- выделен НДС со стеклянных флаконов;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
66 000 руб.
- отражена выручка от реализации медицинских препаратов;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
6000 руб.
- отражен НДС, причитающийся к получению от покупателя — организации «Г»;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
66 000 руб.
- отражена сумма погашенных взаимозачетом обязательств;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
6000 руб.
- начислен к уплате в бюджет НДС по реализованным медицинским препаратам;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
10 068 руб.
- принят к вычету НДС по стеклянным флаконам, поступившим от организации «Г».
Как составить Акт взаимозачета
В акте взаимозачёта может фигурировать как две стороны (основной вариант), так и более. Каждой — свой экземпляр!
Унифицированной, строго утвержденной формы акт взаимозачета не имеет, поэтому юридические лица вправе писать его по собственному разработанному шаблону или в свободном виде. Для оформления акта можно взять обычный лист А4 формата, при этом написать его можно от руки или напечатать на компьютере.
Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).
Если представители организаций хотят проштамповать документ, то его можно заверить печатью, хотя делать это не обязательно (с 2016 года юридические лица вправе не пользоваться в своей работе печатями и штампами, однако следует учесть тот момент, что многие государственные структуры, в том числе судебные инстанции, по прежнему требуют её наличия).
В Акт взаимозачета в обязательном порядке нужно внести
- сведения о предприятиях, достигших договоренности по взаимозачету;
- основания возникновения задолженностей (здесь достаточно указать документы, по которому они возникли);
- список обязательств;
- окончательную сумму долга.
К акту в обязательном порядке нужно приложить копии документов, по которым возникли задолженности.
Акт взаимозачета – документ, составляющийся в случае обоюдного долга между клиентами. Он отображает операции расчетов между 2-мя организациями.
Нужно составить специальный «Акт», где указывается:
- название организаций, их местоположение;
- ИНН и платежные реквизиты;
- номер телефона;
- основание для взаимозачета;
- сумма, номер и дата составления контракта, на основании которого составлен акт;
- подписи сторон;
- подпись и дата.
Действие оформляется в 2-ух экземплярах и подписывается лицами обеих сторон. К нему прилагаются копии документов — причин появления задолженности. Именно на основании данного документа предприятие получает информацию обо всех операциях для расчета прибыли и расходов.
Образец соглашения и заявления о зачете
Соглашение о зачете встречных однородных требований. Образец. В целях частичного прекращения обязательств стороны проводят зачет встречных однородных требований. В результате проведения зачета задолженность одной из сторон погашена полностью, другая сторона в установленный срок обязуется погасить задолженность.
Заявление о зачете встречных однородных требований. Образец. Общество заявляет о частичном зачете сумм встречных однородных требований, срок которых наступил. После проведения зачета взаимных однородных требований имеется остаток задолженности заявителя зачета. Задолженность другой стороны перед заявителем погашена полностью.
Зачет после предъявления иска к должнику
ВС РФ разрешил зачет после предъявления иска
До принятия Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 была актуальна позиция о недопустимости зачета после предъявления иска, высказанная Президиумом ВАС РФ в 2001 году:
«После предъявления иска к должнику не допускается прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в соответствии с нормами ст. 410 ГК РФ. В этом случае зачет может быть произведен при рассмотрении встречного иска (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»; определение Верховного Суда РФ от 09.06.2015 по делу N 307-ЭС15-795, А13-2077/2014).
Новый взгляд на данный вопрос отражен в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ № 6, где разъяснено, что обязательства могут быть прекращены зачетом после предъявления иска по одному из требований. В этом случае сторона по своему усмотрению вправе заявить о зачете как во встречном иске так и в возражении на иск. Более того, также после предъявления иска ответчик вправе направить истцу заявление о зачете и указать в возражении на иск на прекращение требования, по которому предъявлен иск, зачетом.
Как оформить зачет взаимных требований
ООО «Альфа» имеет задолженность перед ООО «Производственная » по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.
Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.
Акт взаимозачета между физ лицом по выплате займа и подотчетом
Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту: Порядок документального оформления Существующая юридическая практика Российской Федерации предусматривает три способа документального оформления на основании статьи 410 Гражданского Кодекса: О том, как оформить взаимный зачет, смотрите на следующем видео: