30.08.2024

Реализация лома НДС 2024 учет у продавца

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация лома НДС 2024 учет у продавца». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Налоговый агент при начислении НДС — покупатель

2. Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

3. НДС при покупке и продаже металлолома

4. Как можно заполнить декларацию по НДС покупателям сырых шкур и лома

5. Учет продажи металлолома в 1С

6. Двойное налогообложение, санкции и дефицит?

7. Если продается металлолом, полученный по результатам собственной производственной деятельности?

8. Списанное оборудование признается металлоломом?

9. Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?

10. Налогообложение операций по реализации металлолома в 2023 году

Уплату НДС при реализации лома регулирует п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог платит покупатель: компания или ИП. НДС начисляют, даже если он пользуется патентом, освобождением от уплаты налога или упрощенной системой налогообложения — УСН. Но есть исключения.

Налоговый агент при начислении НДС — покупатель

Если ломосдатчик не относится к плательщикам НДС, покупатель тоже не платит налог. Это работает, если продавец:

использует УСН, патент или другой налоговый режим без НДС;
пользуется освобождением от уплаты НДС, льготными условиями;
признан банкротом;
является физическим лицом или самозанятым, не зарегистрирован как ИП.

Исключения требуют подтверждения: стороны указывают в документах, что в конкретном случае купля-продажа не облагается НДС. В остальных случаях налоговый агент платит 20% от стоимости металлолома. Пользоваться вычетами можно, если у покупателя есть на них право.

Практически всегда НДС платит конечный покупатель. Посредники и агенты не делают это, если приобретают металлолом для кого-то другого. Но есть случаи, когда продавец берет уплату на себя, о них — ниже.

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

У покупателей лома с 2018 года появилась новая обязанность — им предписано исчислять и уплачивать в бюджет НДС с приобретенных металлоотходов. Но и продавец полностью из цепочки взаимодействия с бюджетом не исчезает: ему необходимо выписать счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» или в определенных случаях самому исполнить обязанности плательщика НДС. Отчитаться по налогу покупателю лома нужно, заполнив определенные разделы декларации (разные в зависимости от того, кто ее сдает).

До 2021 года организации, осуществляющие реализацию лома черных и цветных металлов, были освобождены от уплаты НДС по данной операции на основании ст. 149 НК РФ.

С 01.01.2021 году вступила в силу новая редакция НК РФ, в которой данный пункт упразднен. Это значит, что операции по реализации металлолома подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

Включение операций по реализации лома в перечень налогооблагаемых операций предусматривает, что продавец металлоотходов при отгрузке лома обязан не только оформить акт-приема передачи, но и счет-фактуру.

Что касается налога на прибыль, то тут позиция законодателей осталась прежней. Предприятия на ОСНО вправе включить в расчет налогооблагаемой базы всю сумму расходов, связанных с хранением металлолома, а также его передачей на утилизацию или переработку. Уменьшить расходы на стоимость переработки и хранения отходов также могут «упрощенцы» и «вмененщики».

Для того чтобы разобраться в процедуре бухучета операций по реализации металлолома, рассмотрим несколько примеров.

Между ООО «МеталлГранд» и ООО «Погрузчик» заключен договор, согласно которому «МеталлГранд» реализует «Погрузчику» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. На основании условий договора поставщик самостоятельно исчисляет НДС и выплачивает налог в бюджет.

Операции по реализации металлолома отражены в учете «МеталлГранда» следующими записями:

Дт	Кт	Сумма	Описание	Документ-основание
62	90.1	1.200 руб.	Учтена реализация металлолома покупателю	Договор, акт приема-передачи, счет-фактура
90.2	41	920 руб.	Списана себестоимость реализованного металлолома	Калькуляция себестоимости
51	62	1.200 руб.	На счет «МеталлГранд» поступила оплата за отгруженный металлолом	Банковская выписка

На основании примера, приведенного выше, рассмотрим порядок учета операций по реализации лома у продавца-плательщика НДС.

ООО «Погрузчик» приобрел у ООО «МеталлГранд» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. По факту отгрузки «Погрузкик» получил от поставщика счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

НДС при покупке и продаже металлолома

Корректируем печатную форму счета-фактуры:

выводим счет-фактуру на печать (в форме документа «Реализация (акт, накладная)» нажимаем «Печать» – «Счет-фактура»)
нажимаем на кнопку редактирования печатной формы (кнопка с картинкой в виде карандаша)
в графе 7 пишем «НДС исчисляется налоговым агентом»
в графах 8 и 9 ставим прочерк
в итогах по графам 8 и 9 ставим прочерк
распечатываем счет-фактуру

Корректируем движения документа «Реализация (акт, накладная)» по регистру «НДС продажи»:

открываем форму просмотра движений (в форме документа «Реализация (акт, накладная)» нажимаем «ДтКт»)
взводим флажок «Ручная корректировка»
на закладке «НДС продажи» корректируем значение по колонке «Событие»: указываем событие «Налог исчисляет покупатель» (обратите внимание, такое событие присутствует с версии 3.0.57.17)

Как можно заполнить декларацию по НДС покупателям сырых шкур и лома

Обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС возложена на покупателя металлического лома. При этом сам покупатель может не быть плательщиком НДС, необходимость выступить налоговым агентом зависит лишь от статуса продавца лома.

Если продавец является плательщиком НДС, налог должен быть перечислен в бюджет покупателем. Если продавец — неплательщик НДС, налог платить не нужно. Кроме того, налог не должны платить посредники, приобретающие металлолом по поручению третьих лиц.

Ст. 161, 166 НК РФ предусматривают также ряд исключений, при которых НДС при продаже металлолома в 2020 году должен заплатить продавец:

оформление продавцом — плательщиком НДС документов по сделке с указанием «Без налога (НДС)»;
продажа металлолома физлицу без статуса ИП;
потеря права на применение спецрежима;
экспорт.

Как уже отмечалось, НДС при реализации металлолома в 2020 году не всегда платит в бюджет покупатель. В учете продавца возможны следующие ситуации:

Продавец — неплательщик НДС. В этом случае никаких особенностей в учете продавца нет. Сделка оформляется в обычном порядке, во всех документах указывается «Без НДС», налог в бюджет не перечисляется, отчетность по НДС не сдается.
Продавец — плательщик НДС, покупатель — не налоговый агент. Здесь также нет никаких нюансов в оформлении. В документах указывается действующая ставка НДС, счета-фактуры оформляются в обычном порядке, налог в бюджет перечисляет продавец, реализация отражается в разделе 3 или 4 (при экспорте) декларации по НДС. Если товар отгружается на экспорт, применяется ставка НДС 0%, экспорт подтверждается в общем порядке в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Продавец — плательщик НДС, покупатель — налоговый агент. В этом случае учет НДС будет отличаться от общепринятого порядка. В бухучете проводки по начислению НДС не делаются. Заполнение счета-фактуры при отгрузке металлолома или получении предоплаты за него имеет следующие особенности:

В учете НДС при покупке металлолома в 2020 году возможны следующие варианты:

Покупатель не является налоговым агентом. В этом случае покупателю ничего делать не нужно. Получив документы по сделке с отметкой «Без НДС», ТМЦ приходуются в обычном порядке, в отчетности по НДС эта операция не отражается. Если в последующем продавец представит покупателю корректировочный счет-фактуру с выделенной суммой налога (например, в случае незаконного указания «Без НДС» в первоначальном документе), покупатель его регистрирует в том же порядке, что и при получении документов от плательщика НДС при покупке товара, не входящего в эксперимент по уплате НДС налоговыми агентами.
Покупатель — неплательщик НДС и выступает налоговым агентом продавца.
Покупатель — плательщик НДС и выступает налоговым агентом продавца.
Покупатель приобретает товар для третьих лиц.

Три последние ситуации требуют подробного рассмотрения.

Юрлица и ИП на спецрежимах и освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ не избавлены от необходимости заплатить при покупке металлолома НДС как налоговый агент. Получив от продавца документы с указанием «НДС исчисляется налоговым агентом», придется оформить книги продаж и покупок, представить декларацию по НДС.

Обязанность исчислить НДС возникает:

при перечислении аванса поставщику;
отгрузке металлолома поставщиком.

Учет продажи металлолома в 1С

В случае, если необходимость вести такие операции появляется редко, то данная статья поможет быстро решить возникшую проблему посредством введения ручных проводков в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Но есть и другие ситуации. Например, если компания в будущем планирует выполнять большое количество аналогичных операций. В такой ситуации следует заранее позаботиться о приобретении программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 версии КОРП. Ее особенностью является то, что учет покупки и продажи лома полностью автоматизирован. Следовательно, бухгалтеру не нужно регулярно прибегать к ручным проводкам. Кроме того, данная версия имеет немало сходств с обычной программой, поэтому у пользователя не возникнет трудностей с ее использованием.

Чтобы подробнее разобраться с учетом реализации металлолома, нужно вернуться к рассматриваемой программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Предварительно рассмотрим следующий пример: компания, которая занимается эксплуатацией жилого фонда, произвела демонтаж ненужного ограждения из металла, чтобы в дальнейшем поставить новое. При этом металлолом появился после разбора старого забора, который был отражен в учете как основной.

Нужно заметить, что в учете оприходование всех материальных ценностей, которые остались после демонтажа забора, отражается следующим документом под названием «Оприходование товаров». Его можно отыскать в разделе «Склад».

Будем считать, что организация ООО «Ломозаготовитель» и контрагент «Поставщик» являются плательщиками НДС. Раздельный учёт входного НДС в данном случае не нужен, его можно не включать.

Обычно, если организация выступает в качестве налогового агента, то в форме «Функциональность» на закладке «Учёт по договорам» надо обязательно установить флаг «Организация – налоговый агент по НДС». В этом случае в договорах с контрагентами будут доступны для установки соответствующие виды агентских договоров. Но, т.к. в программе 1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ не автоматизирован учёт сырых шкур, лома и макулатуры, то не имеет значение состояние этого флага.

При описании договора с контрагентом «Поставщик» реквизиту «Вид договора» присваиваем значение «С поставщиком». Назовём его «Договор на поставку лома». Однако, если доступен для редактирования флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС», то снимаем его. В силу этого ряд операций придётся делать вручную. Дело в том, что установка этого флага не позволит в реквизите «Вид агентского договора» отобразить нужное нам значение «Реализация товаров (п.8 ст.161 НК РФ)». Его нет в данной программе.

Операция по реализации сырых шкур, лома чёрных и цветных металлов и макулатуры облагается НДС. Но продавец не обязан его начислять. За него это сделает покупатель. Поэтому поставщик в своей накладной заполняет реквизит «% НДС», но очищает поле «НДС». С другой стороны, так как покупатель обязан за продавца начислить НДС, то при регистрации документа «Поступление (акт, накладная, УПД)» он указывает не только ставку НДС, но заполняет и графу «НДС».

Конечно, это не соответствует оригинальной накладной поставщика. Однако, если в документе «Поступление (акт, накладная, УПД)» оставить такие же данные, которые указал поставщик, то нужные движения придётся делать вручную документом «Операция». Проще же отредактировать движения документа «Поступление (акт, накладная, УПД)». Поэтому оформляем этот документ, как на рисунке.

Двойное налогообложение, санкции и дефицит?

Согласно новой редакции ст.161 НК РФ в налоговых агентов приобретатели металлолома превращаются при его покупке на территории Российской Федерации. Под данное условие попадают и юридические лица, и предприниматели, в том числе это коснется и тех, кто продает купленный в России лом за рубеж или наоборот, поставляет его из-за границы для перепродажи в РФ. И тогда возникает ряд вопросов, в частности:

не вызовут ли новые поправки в Налоговый кодекс двойное налогообложение? Ведь сделки по обращению лома за рубежом тоже облагаются своими налогами;
не посчитают ли зарубежные компании, занятые в сфере ломозаготовления, новые правила за ограничительную норму протекционисткого характера, которая может поставить их в неравные условия с российскими ломозаготовителями? И не приведет ли это к снижению объема поставок лома из-за рубежа? Ведь новые правила затрагивают операции по покупке-продаже лома на территории РФ как у отечественных, так и у иностранных лиц (абз.3,5 п.2 ст.11, п.1 ст.143 НК РФ);
не возникнет ли из-за этого внутренний дефицит на рынке металлолома, который способен привести к торможению деятельности металлургических комбинатов в России? А ведь стоит вспомнить, что, например, при кислородно-конверторном производстве доля металлолома в отечественной стали достигает более 20%;
не будут ли введены барьеры для поставок российской стали за рубеж иностранными государствами? Хотя это вряд ли, поскольку возникнет риск уже дефицита самой стали из РФ и потеря ею части своего рынка из-за возможного снижения объема поставок металлолома.

В подобной ситуации зарубежные ломозаготовители будут работать на подогретые с помощью российского НДС нужды своих, домашних металлургических комбинатов.

Если продается металлолом, полученный по результатам собственной производственной деятельности?

На основании ст.12 Федерального закона №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (п.1, пп.34) лицензия необходима на заготовление, хранение, переработку и продажу цветного и черного металлолома. При этом Постановлением Правительства РФ от 12.12.12г. №1287 все эти операции рассматриваются, как виды работ, входящие в лицензируемую деятельность по реализации металлолома. Т.е. заготовка или переработка металлолома не являются отдельным видом деятельности. Но все они связаны только с покупным металлоломом, который подлежит последующей продаже, а не применению в производстве. Исходя из этих сделанных выводов, деятельность по закупке металлолома для собственных производственных нужд или по продаже металлолома, образованного в процессе этого самого производства, не подлежит лицензированию.

А как же НДС, который не платится в случае продажи металлолома, если у предприятия есть лицензия? Прежде всего, в общем виде согласно статье 149 НК РФ от НДС освобождены операции:

по реализации, т.е. по передаче прав собственности на товары (услуги, работы) на возмездной основе;

по передаче товаров, по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд.

В этой же статье 149 в пп.25 п.2 дается уточнение на вид товара, который освобожден от НДС, — металлолом, а в п. 6 – по поводу наличия лицензии для совершения операций с покупным ломом. Таким образом, на реализацию собственного металлолома п.2 статьи 149 НК РФ распространяется без условия о наличии лицензии и освобождает эти сделки от НДС. Но, чтобы воспользоваться возможностью, которую дает налоговая статья 149, организация или предприниматель должны продавать:

собственный металлический лом, т.е. полученный по результатам производственной деятельности;

и данный лом должен отвечать характеристике, которая дана ему в ст.1 Федерального закона №89-ФЗ от 24.06.98г. «Об отходах производства и потребления».

На основании этого закона под черным и цветным металлолом понимаются изделия из цветного и (или) черного металла и их сплавов, которые:

пришли в негодность, либо утратили свои потребительские качества, и образованы в процессе производства;

либо признаются неисправимым браком, который возник в процессе производства.

А если металлолом получен в ходе списания, например, старого оборудования, которое принадлежит предприятию на праве собственности? Нужно ли платить НДС в этом случае?

Списанное оборудование признается металлоломом?

Да, об этом прямо говорится в Постановлении Правительства РФ №370 от 11.05.01г. в своем п.14. В описании Книги учета цветного металлолома есть графа, в которой при приемке различного оборудования прописываются реквизиты справки, подтверждающей снятие этих активов с учета и об их списании. Фактически, это означает следующее:

снимается с учета только оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. Т.е. данное оборудование изначально планировалось эксплуатировать, а не перепродавать (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);

по причине износа (как физического, так и морального) или по иным обстоятельствам актив подлежит списанию с учета. О чем составляется акт, а на его основании справка для приемщиков металлолома.

Все вместе это свидетельствует, что сдаваемое в металлолом оборудование принадлежало предприятию на праве собственности, а не закупалось специально для перепродажи в качестве лома. Таким образом, данная операция не подлежит обложению НДС (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ) и не требует лицензии. А вот если бы оборудование приобреталось изначально, как лом, для последующей перепродажи, то тогда бы потребовалась лицензия на ведение такой деятельности, которая также давала бы право на освобождение от НДС.

Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?

НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по установленной формуле.

ПРИМЕР расчета НДС налоговым агентом при покупке металлолома от «КонсультантПлюс»: Организация «Альфа» приобрела металлолом у организации «Бета». Обе организации являются плательщиками НДС. Стоимость поставки металлолома составила 500 000 руб. (без учета НДС). При отгрузке продавцом металлолома организация «Альфа» начислила НДС в сумме … Расчет смотрите в К+.

Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):

при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
возврате аванса;
уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.

Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.

Налогообложение операций по реализации металлолома в 2023 году

До 2023 года организации, осуществляющие реализацию лома черных и цветных металлов, были освобождены от уплаты НДС по данной операции на основании ст. 149 НК РФ.

С 01.01.2023 году вступила в силу новая редакция НК РФ, в которой данный пункт упразднен. Это значит, что операции по реализации металлолома подлежат налогообложению НДС в общем порядке.