Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Прощение долга учредителю налоговые последствия». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В письме Минфина России от 18.03.2011г. №03-03-06/1/147 специалисты финансового ведомства указали, что сумма прощенного долга ни при каких обстоятельствах не соответствует критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода.
Присоединяюсь к блестящему ответу Станислава! Можно еще дополнить возникновением риска получения необоснованной налоговой выгоды, в случае прощения долга между взаимозависимыми лицами.
Дело в том, что в этой ситуации налог никогда не будет перечислен поставщику, и, соответственно, покупатель не понесет реальных затрат при покупке товара. А Конституционный Суд РФ в Определении от 4 ноября 2004 г.
Содержание:
Налоговый учет прощенных процентов
Кроме того, стороны могут составить двусторонний документ, либо сам кредитор вправе подготовить документ единолично. Прощение долга, например, может быть оформлено письмом кредитора (определение ВАС РФ от 28.02.2011г. №ВАС-255/11).
Одним из оснований прекращения договорных обязательств между юридическими и физическими лицами может быть прощение образовавшегося долга. Такую возможность в хозяйственной практике используют достаточно редко, так как характер сделки вызывает множество вопросов, связанных с правомерностью действий и документальным оформлением. При столкновении с решением подобных хозяйственных операций даже у специалистов возникают сложности с начислением и уплатой необходимых налоговых платежей.
Скажите, пожалуйста, возникнет ли налогооблагаемая прибыль у кипрской компании в следующем случае: кипрская компания получает займ от физлица-резидента РФ, на сумму займа приобретает акции российской компании, котрые затем продает третьему лицу по цене, равной сумме займа. Займ возвращается физлицу. Так вот, будет ли облагаться налогом операция по продаже акций, если цена их покупки и продажи совпадают?
К нему нельзя применить пп.2 п.2 ст.265 НК РФ, поскольку данная норма относится к безнадежным долгам, а прощенный долг в силу п.2 ст.266 НК РФ таковым не является. Так как добровольное прощение долга представляет собой безвозмездную передачу имущества, следовательно, на основании пп.16 ст.270 НК РФ такой долг не может учитываться в налоговых расходах (письмо Минфина России от 12.07.2006г. №03-03-04/1/579).
То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:
- Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
- Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.
Совершенно верно, Станислав! Консультационные, информационные и прочие подобны услуги, тем более между взаимозависимыми лицами уже давно является предметом пристального внимания налоговых органов. Такие сделки однозначно повлекут налоговые риски.
Такую возможность в хозяйственной практике используют достаточно редко, так как характер сделки вызывает множество вопросов, связанных с правомерностью действий и документальным оформлением.
Роль учредителя в налогообложении прощенного основного долга
В соответствии с п. 1 ст. 166 и п. 1 ст. 167 ГК РФ сделка по договору дарения между коммерческими организациями является ничтожной и, соответственно, считается недействительной с момента ее совершения независимо от признания ее таковой судом. Так что же такое прощение долга и насколько реально документированно оформить такую ситуацию с соблюдением установленного законодательства?
Подскажите, если кипрская компания-резидент, получает от нерезидента кредит беспроцентный (0%) — какие будут последствия? Нет ли каких-либо требований или ограничений получать такие кредиты лишь от финансовых учреждений? Или может есть какое-либо условное начисление процентов?
Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.
Кто может рассчитывать на прощение кредитных обязательств
Между тем, подобный подход к прощению долга Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010г. №2833/10 (далее – постановление № 2833/10) признал ошибочным. Суд указал, что перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков налогоплательщика не является исчерпывающим. Это позволяет налогоплательщику учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и убытки, связанные с прощением долга.
Следовательно, кредитор вправе отказаться от своих притязаний, за исключением случаев, когда нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего реенка (п.1 ст.60, п.3 ст.80 Семейного кодекса РФ)).
Рассматривая вопрос прощения долга, необходимо отделять такой термин, как «безвозмездная передача», так как это совершенно разные понятия. В случае безвозмездной передачи средств или товаров покупатель значительно упрощает расчеты, связанные с налогообложением прибыли и снижает потери от НДС.
Прощение долга ради увеличения чистых активов
Должник в первую очередь заинтересован в правильном оформлении соглашения, поскольку ему важно исключить риск того, что спустя некоторое время кредитор оспорит соглашение о прощении долга и все же потребует исполнить обязательство. Согласно пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ коммерческие организации не вправе дарить друг другу ничего, за исключением обычных подарков, стоимость которых не должна превышать 3000 рублей.
Именно на это Президиум ВАС РФ указал в Постановлении №9898/11 от 17 января 2012 года. По общим правилам, проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов по налогу на прибыль при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов. При этом под средним уровнем процентов понимаются проценты, взимаемые по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопост…
Дополню, что, учитывая нынешнее сложное положение налогоплательщиков в судах, рекомендую признать сумму прощенного долга внереализационным доходом и включить его в налоговую базу.
Но при возврате суммы займа из-за изменения курса иностранной валюты к рублю у нее возникла отрицательная разница между суммой денежных средств, полученных и возвращаемых заимодавцу. Если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, то возникшую отрицательную разницу Минфин предлагает рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей нало…
Операция по прекращению долговых обязательств представляет собой аннулирование обязанности должника перед кредитором. Такие действия возможны только в том случае, если они не нарушают права сторонних лиц.
Законодательством установлены определенные требования к оформлению соглашения о прощении долга в случае нарушения которых суд может признать соглашение незаключенным.
Для того, чтобы избежать риска последующего признания прощения долга договором дарения, особо пристальное внимание необходимо уделить тому, чтобы в соглашении были подробно указаны все выгоды, которые получит кредитор от прощения долга.
Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности, по договору реализации товаров (на сумму оплаты), по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами). В силу ч.1 ст.139 АПК РФ долг также может быть прощен путем заключения и утверждения судом мирового соглашения, которое стороны вправе заключить на любой стадии арбитражного процесса, в том числе при исполнении судебного акта.
В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:
- ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
- КРЕДИТ 99.
Обычной практикой Соглашений об избежании двойного налогообложения является правило, согласно которому проценты, доходы от авторских прав и лицензий и другие выплаты, производимые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутог…
Когда возникает необходимость прощения задолженности
Не делайте так. Такая подмена не уйдет от налоговых органов, и необоснованную выгоду Вы получите с вероятностью, близкой к 100%. Заключение договора для прикрытия действительного характера сделки приведет не только к доначислениям и санкциям, но и побудит контролеров пристальнее смотреть за вашей деятельностью. Вряд ли Вам нужно такое внимание.
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Довольно редко прощение долга между юридическими лицами называется сделкой на безвозмездной основе. В качестве примера можно привести такой хозяйственный инструмент, как скидки, которые получает покупатель за выполнение определенных условий.
Одновременно была сделана оговорка об обязательности приведенного в постановлении толкования правовых норм при рассмотрении нижестоящими арбитражными судами аналогичных дел.