Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Можно ли не создавать оценочное обязательство по оплате отпусков». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании. В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы равномерно учитывать расходы на отпуска в течение года. При этом на конец года необходимо провести инвентаризацию этого резерва.
В конце отчетного года проводится инвентаризация величины оценочных обязательств. Разница между начисленными и израсходованными суммами обязательств списывается на счета затрат или сторнируется.
ПБУ 8/2010). Обязательства, связанные с возникновением у работника права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (ПБУ 8/2010).Существует несколько вариантов создания резерва:
- на последнее число каждого месяца;
- на последнее число каждого квартала;
- на 31 декабря каждого года.
Содержание:
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете
Наше предприятие,согласно п.1 ст. 5 ФЗ-307 от 30.12.2008 года подлежит обязательному аудиту, в то же время согласно п.п.1,2,3 ст.4 ФЗ-209 от 24.07.2007 мы относимся к малым предприятиям,и применяем упрощенную систему обложения (доходы минус расходы). ВОПРОС: создаем ли мы бухучете резерв на оплату отпусков? у меня возникла конфликтная ситуация с аудитором. Я считаю, т.к. мы относимся к малым предприятиям, несмотря на 307-ФЗ об обязательном аудите, имеем ДОБРОВОЛЬНОЕ право создавать или не создавать резерв отпусков именно по бухгалтерскому учету.Кто прав?
Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.
Цель создания любого оценочного обязательства — реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.
Создаём резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учёте
Положениями гл. 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено два варианта учета для целей налогообложения прибыли отпускных выплат.
Это означает, что расходы на отпуск являются оценочным обязательством. Его нужно отразить в бухгалтерском учете в виде резерва, и за счет этого резерва в отчетном периоде списывать все отпускные расходы.
В конце отчетного года организация проводит инвентаризацию оценочных обязательств по отпускам и в нашем примере разницу 37 600 руб. проведет сторнировочной записью.
В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете
При применении этого упрощенного метода в начале года определяется норматив расходов на предстоящую оплату отпусков. Он может определяться как в процентах, так и в абсолютных величинах.
ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.
Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств.
Организации и предприятия, которые имеют право на ведение бухгалтерского учета по упрощенным формам и формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, оценочные резервы могут не формировать (п.
Резерв по отпускам право или обязанность?
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда. При применении метода начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса «отпускные» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Иными словами, в случае, если отпуск сотрудника «переходит» из одного отчетного периода в другой, то при исчислении налога на прибыль такие отпускные необходимо «разнести» на разные периоды исходя из количества дней отпуска, которые приходятся на каждый из них (см., напр., Письмо Минфина от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147).
В бухучёте начисление резерва отражают следующей проводкой:Дебет 20 (08, 23, 26 ,44) Кредит 96. Далее при начислении отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, а также страховых взносов, исчисленных с этих выплат, производят следующие записи:Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва;Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.
Лектор напомнила, что малые компании вправе применять упрощенные способы бухучета и сдавать отчетность в упрощенном виде. В частности, можно отказаться от оценочных обязательств (не создавать резервы на оплату отпусков, премий, гарантийный ремонт и обслуживание). Упрощенные способы есть практически в каждом ПБУ. Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.
Несмотря на все различия, каждая компания все важные моменты, которые касаются отпускных резервов, должна своевременно отражать в учетной политике. В процессе использования средств из резерва должны учитываться соответствующие нормы закона, которые позволяют расходовать деньги только на покрытие отпусков и страховых взносов.
В то же время малыми теперь считаются компании с выручкой в 800 млн рублей. Выходит, что в двух законах установлены разные лимиты.
Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.
В течение отчетного финансового года, если применяется норматив в виде процента, расходы на предстоящую оплату отпусков определяются путем умножения фактических затрат на оплату труда на норматив, с учетом соответствующих сумм страховых взносов.
Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется. Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.
В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.
Каждый субъект предпринимательской деятельности, который планирует сформировать отпускной резерв, должен понимать, что отражение данной процедуры в бухгалтерском и в налоговом учете будет отличаться. Различия будут не только в процессе создания резерва, но и в его пополнении и последующем использовании, а также в отражении неиспользованных сумм.
ВОПРОС: создаем ли мы бухучете резерв на оплату отпусков? у меня возникла конфликтная ситуация с аудитором. Я считаю, т.к. мы относимся к малым предприятиям, несмотря на 307-ФЗ об обязательном аудите, имеем ДОБРОВОЛЬНОЕ право создавать или не создавать резерв отпусков именно по бухгалтерскому учету.Кто прав? Наша компания является акционерным обществом,которое подлежит обязательному аудиту(307-ФЗ),одновременно мы малое предприятие, применяем УСН,малый бизнес не обязан применять ПБУ, в которых прямо прописано о возможности неприменения ПБУ субъектами малого предпринимательства.В частности, можно не применять:1. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»2. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»3.
Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска
Вместо приложения компания может утверждать форму сметы отдельным приказом. Как в отпускной резерв делается расчет отчислений? В том случае, когда компания приняла решение создать отпускной резерв, ей необходимо будет включать в расходы на оплату труда суммы ежемесячных резервных отчислений.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»2. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Субъекты малого также предпринимательства могут не проводить переоценку основных средств (ПБУ 6/01) и НМА (ПБУ 14/2007). (российский налоговый портал). Вопрос: учитывая все вышеизложенное имею ли я право не создавать резерв отпусков?
С точкой зрения эксперта нельзя не согласиться, ведь прототипом ПБУ 8/2010 по-прежнему выступает МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные и условные активы» [3].
Согласно ст. 324.1 НК РФ должна быть составлена смета, в которой отражается расчет ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.
Налоговый учет резерва на оплату отпусков
В начале отчетного года главный бухгалтер ресторана «Балтийский» на основании данных за предыдущий год расчетным путем определяет, что норматив расходов на предстоящую оплату отпусков составляет 8% от сумм начисленной заработной платы. Отчисления в оценочный резерв на оплату отпусков будут формироваться поквартально с учетом сокращения расходов на оплату труда в низкий сезон посещаемости ресторана и увеличения ФОТ в период максимального спроса на 30%.
Формировать этот резерв – не право, а обязанность каждой организации. В бухгалтерском учете оценочный резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы в достоверной форме учитывать обязательства работодателя перед работниками (п.
Бератор стоит всего 14 980 руб. вместо 16 980 руб. на 6 месяцев . * При заказе бератора в информационном пакете «Стандарт бухгалтерии» вместе с бератором вы получите материалы двух бухгалтерских журналов — «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия».
В свою очередь, страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Иными словами, даже если имеет место «переходящий» отпуск, то соответствующую сумму взносов «делить» на периоды, к которым они относятся, не надо — их списываем на дату начисления (см. Письмо Минфина от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643).