Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Передача основных средств в уставный капитал другой организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.
Согласно подп. 4 п. 3ст. 39 НК РФ передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и соответственно НДС по данной операции не начисляется. Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства, должен привлекаться независимый оценщик.
Содержание:
Ещё документы из категории экономика:
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Если учредитель осуществляет неденежный взнос в уставный капитал другой организации, то в целях налогообложения данная операция в учете учредителя не признается реализацией. Учредитель, являющийся юридическим лицом, осуществляет взносы в уставный капитал за счет собственной прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта — 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
2. Реорганизация в форме разделения
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации.
Данные исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
Как быть с этим НДС дальше? В письмах Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от19.12.2006 № 07-05-06/302 и УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175 и др. указывается, что у передающей стороны сумма НДС включается в состав финансовых вложений. Если ваша фирма продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.
Как оформить выбытие основных средств
Основные средства относятся к той категории активов организации, в отношении учета и налогообложения которых существует множество вопросов, четко непрописанных в законодательстве.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, — 28 800 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Объект основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения — 2.
Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества.
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства, должен привлекаться независимый оценщик.
Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддерживают. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с баланса до их полной амортизации.
В соответствии с ПБУ 18/02 эти расходы признаются постоянной разницей, порядок учета постоянных разниц подробно рассмотрен в разделе 6. 2. 3.
Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.
Рассмотрим, какие налоговые последствия ожидают предприятие в результате передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и какие бухгалтерские проводки составляются у передающей и принимающей стороны.
По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 100 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1 770 руб. (включая НДС — 270 руб.). Себестоимость единицы продукции — 1 150 руб. В налоговом учете разрешается сразу списывать основные средства на расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
То есть, основное средство уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. Однако, может так случится, что основное средство, переданное уставный капитал другой организации, еще не до конца самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли восстанавливать «входной» НДС? Налоговики считают, что сумму входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость переданных основных средств, фирма обязана восстановить. Свидетельством этого являются многочисленные судебные разбирательства, а также Письмо МНС России от 30 июля 2004 года №03-1-08/1711/15@ «О налоге на добавленную стоимость».
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества.
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. То есть, основное средство уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. Однако, может так случится, что основное средство, переданное уставный капитал другой организации, еще не до конца самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли восстанавливать «входной» НДС? Налоговики считают, что сумму входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость переданных основных средств, фирма обязана восстановить. Свидетельством этого являются многочисленные судебные разбирательства, а также Письмо МНС России от 30 июля 2004 года №03-1-08/1711/15@ «О налоге на добавленную стоимость».
Согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика — акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав). При этом для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Начиная с 2006 г.согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам при их передаче в счет вкладав уставный (складочный) капитал организации, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения»/субсчет «Паи и акции». На счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99 утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, п.11 ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).
При этом книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать при приобретении по фактической стоимости (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.