Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Департамент общего аудита о порядке начисления НДС при переуступки права требования поставки оборудования». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения размера дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над величиной денежного требования, права по которому уступлены.
Поскольку сумма сделки по уступке права требования не превышает величину самого требования, налоговая база по НДС у организации А не формируется.
Аналогичной позиции придерживаются работники финансовых и налоговых органов (см., например, письма Департамента налоговой политики Минфина России от 17.09.1997 N 04-07-07, от 16.03.1998 N 04-07-04). В новом Плане счетов для этого должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Содержание:
Момент и ставка для начисления НДС
Продолжаем разговор, начатый в прошлом номере. В первой части статьи было дано понятие уступки права и рассмотрены основные требования, предъявляемые к этой сделке (объем, возмездность, спорность, виды встречного предоставления). Кроме того, достаточно подробно мы проанализировали особенности уступки прав, вытекающих из договоров строительного подряда. Иных оснований для восстановления суммы НДС приведенная нами норма не содержит. Кроме того, перечень случаев, перечисленных в статье 170 НК РФ, когда сумма НДС подлежит восстановлению, является закрытым.
Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАСп. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Передача имущественных прав признается в качестве объекта обложения НДС. В то же время Налоговый кодекс содержит специальную норму статьи 155, которая касается как раз налогообложения уступки (п. 1 ст. 155 НК РФ).
В 2010 году выплатили деньгами аванс поставщику оборудования. На сумму выплаченного аванса был получен счет- фактура от контрагента и НДС был возмещен нами из бюджета.
При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено НКп. 1 ст. 155 НК РФ. И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.
Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтвержденияп. 1 ст. 252 НК РФ. Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в видеПостановление ФАС ВВО от 26.07.2013 № А82-9316/2012:
- авансов, уплаченных поставщику оборудования;
- процентов за пользование займом, полученным для оплаты этих авансов;
- затрат, связанных с валютным контролем и курсовыми разницами банка по переводу денег.
В декабре 2013 г. в связи стем, что покупатель не погасил долг, комп. А переуступила дебиторскую задолженность компании В за 900 000 руб. Компания В в феврале 2014 г. переуступила долг компании С за 1 100 000 руб. Компании С удалось взыскать с должника в судебном порядке 1 000 000 руб.
Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу. В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операциейп. 2 ст. 153 НК РФ. Однако с этим можно поспорить. По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование.
Уступка требования — это передача права требования (уплатить деньги, поставить товары и т.д.), принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу — новому кредитору (п.1 ст.382 Гражданского кодекса Российской Федерации, ГК РФ). Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Между тем остается открытым вопрос о том, распространяются ли положения статьи 155 Налогового кодекса на уступку неденежного требования.
Именно так называется глава 24 ГК РФ, в рамках которой рассматривается порядок уступки требования. При заключении сделки по уступке требования стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования, и, прежде всего, о прерывании прежним кредитором каких-либо обязательственных отношений с должником. Именно из-за нарушения условия полной и безусловной смены лиц (кредиторов) в том обязательстве, требование по которому уступается, уступка требования в целом ряде случаев признавалась недействительной, что лишало нового кредитора возможности востребовать приобретенную им дебиторскую задолженность по суду.
Первоначальный кредитор называется цедентом, новый кредитор — цессионарием. Цессионарий может дождаться погашения приобретенного им права требования должником или, в свою очередь, уступить перешедшее к нему право требования другому кредитору.
Исполнение обязательства должником
Аргументируется эта точка зрения ссылкой на п. 3 ст. 168 НК РФ, где, напомним, говорится, что при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня их передачи, выставляются соответствующие счета-фактуры.
Напомним, в силу п. 1 ст. 154 НК РФ по общему правилу налоговой базой при реализации товаров (работ, услуг) является стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
Если право требования уступлено с убытком либо по стоимости передаваемого права (с нулевым результатом), то налоговая база отсутствует, ведь не выполнено основное требование — нет превышения суммы доходов над размером уступаемого требования. А если нет налоговой базы, то и о налоге не может быть речи. В сентябре 2013 г. компания А реализовала товары на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС — 183 051 руб. В декабре 2013 г. в связи стем, что покупатель не погасил долг, комп. А переуступила дебиторскую задолженность компании В за 900 000 руб. Компания В в феврале 2014 г. переуступила долг компании С за 1 100 000 руб. Компании С удалось взыскать с должника в судебном порядке 1 000 000 руб.
Приобретение права к застройщику: вычет НДС
Общие положения Уступка требования — это передача права требования (уплатить деньги, поставить товары и т.д.), принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу — новому кредитору (п.1 ст.382 Гражданского кодекса Российской Федерации, ГК РФ). Первоначальный кредитор называется цедентом, новый кредитор — цессионарием.
Цессионарий может дождаться погашения приобретенного им права требования должником или, в свою очередь, уступить перешедшее к нему право требования другому кредитору.
Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо — цессионарием. Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью. Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.
Уступка требования происходит по сделке или в силу закона. При этом законодатель, с одной стороны, не определил вида договора, по которому происходит передача требования, а с другой — установил, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли — продажи, если иное не следует из содержания или характера этих прав (п.4 ст.454 ГК РФ).
При этом уступаться может как денежное требование по оплате реализованных товаров (работ, услуг), так и неденежное требование по поставке оплаченных авансом товаров (работ, услуг). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Она охватывает самые разные виды требований, вводя для каждого из них свой порядок исчисления НДС.
Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом налогоплательщики столкнулись с тем, что сотрудники налоговых инспекций настаивают, чтобы в книге продаж и разделе 9 НДС-декларации такой счет-фактура отражался обязательно, а вот заполнять раздел 7 декларации в этом случае не следует, ведь налоговая база по НДС здесь не возникает.
Вычет НДС при приобретении права в результате уступки (переуступки)
Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие. Как следует из вопроса, Организация уплатила аванс поставщику за предстоящую поставку оборудования. На основании полученного от поставщика счета-фактуры НДС с аванса был принят к вычету в 2010 году. В 2011 году часть аванса была реализована третьему лицу по договору цессии.
При этом законодатель, с одной стороны, не определил вида договора, по которому происходит передача требования, а с другой — установил, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не следует из содержания или характера этих прав (п. 4. ст. 454 ГК РФ).
Действительно, если обратиться статьи 155 Налогового кодекса, то увидим, что в ней идет речь об уступке денежного требования.