Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Связанные стороны в МСФО и РСБУ». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
На современном этапе отечественная система учета и отчетности переживает сложный период адаптации. Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Российскому бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основными задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.
Информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними, может влиять на оценку деятельности компании пользователями финансовой отчетности, особенно на предмет возможных рисков и перспектив развития компании.
Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют финансовую отчетность, доступную для общего пользования, предприятие раскрывает название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.
Содержание:
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи
В декабре 2011 г. приобретено ОС за 120 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Амортизационная премия — 36 000 руб. (30% х 120 000 руб.).
Цель МСФО 24 заключается в обеспечении финансовой отчетности связанных сторон, так как связанные стороны могли оказать существенное влияние на финансовый результат.
В соответствии с МСФО активы и обязательства в балансе отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, как и в балансе РСБУ актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах в банках и в кассе предприятия. В соответствии с МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно.
При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Сравнительный анализ основных требований к раскрытию информации о связанных сторонах в МСФО и российских стандартах бухучета. Анализ составлен специалистами Минфина России.
Банк финансирует компанию, занимающуюся строительством жилья. Степень участия банка может свидетельствовать о том, что банк фактически контролирует деятельность строительной компании.
Вопрос о связанных сторонах является серьезной проблемой для банков, так как потенциальный доступ к финансовым средствам банков привлекает к ним нежелательных лиц..
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ» Список изменяющих документов (в ред.
Связанной стороной является физическое или юридическое лицо, связанное с предприятием. [МСФО 24,9]. Это может быть:
- (a) ассоциированная компания ( МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») данного предприятия;
- (b) совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);
- (c) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;
- (d) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в п. (а) или п. (b);
- (e) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в п. (a) или п. (b), либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;
- (f) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.
- (g) сторона, косвенно влияющая на предпреятие или через одного или более посредников
Использовать метод переоценки для нематериальных активов в МСФО разрешается, если для этих активов имеется развитый рынок и эту справедливую стоимость можно с точностью оценить. В отличие от GAAPСША, в котором не допускается восстановление никаких убытков от обесценения, в МСФО восстановление ранее признанных убытков необходимо. Это способствует достоверности финансовой отчетности и делает ее более пригодной для принятия управленческих решений. В РСБУ нематериальными активами считаются ноу-хау, деловая репутация или торговые марки, которые созданы внутри компании [1]. В МСФО данные объекты активами не являются и списываются на расходы в том периоде, в котором были произведены.
Раскрытие информации о связанных сторонах регламентируется МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Методические аспекты перехода на МСФО
В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:
- при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и иностранными компаниями;
- в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международной принятой практике. Данный метод используется большинством экономик развитых стран мира.
В МСФО организации обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА, гудвил.
Если по МСФО срок амортизации не совпадает с реальным сроком его полезной службы, и есть данные, что ОС изнашивается медленнее, то требуется переоценить срок амортизации и начислять ее исходя из нового срока, что тоже повлияет на разницу прибыли по МСФО и РСБУ.
Физлицо будет считаться связанной стороной, если оно входит в органы управления организацией, осуществляет контроль над ней или каким-то иным образом может влиять на политику организации. Близкие члены семьи такого физлица, непосредственно влияющие на принимаемые им решения, также могут являться связанными сторонами.
Суть IAS 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость.
Информацию, представляемую в финансовой отчетности МСФО, делают полезной для всех пользователей качественные характеристики, такие как понятность, надежность, уместность и сопоставимость.
Некоторые производители автомобилей в Западной Европе производят разные части автомобилей в разных странах с тем, чтобы ни одна из стран не производила автомобиль целиком. Это дает компаниям определенные преимущества в ведении переговоров с профсоюзами и правительствами и позволяет добиваться некоторых льгот, поскольку компании могут угрожать переводом производства в другую страну.
При первом применении МСФО проводится переоценка основных средств и нематериальных активов, либо стоимость ОС корректируется на индекс инфляции. При выборе метода переоценки предприятие 1 раз в 3‑5 лет с помощью компании независимых оценщиков, или собственными силами определяет справедливую стоимость ОС. При этом балансовая стоимость ОС равна справедливой стоимость на дату последней переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При МСФО признается любое долговременное падение справедливой стоимости.
Не считаются связанными сторонами: [IAS 24,11]
- * Два предприятия, у которых один общий лиректор или ключевой топ-менеджер
- * Два предпринимателя, осуществляющие совместный контроль над совместным предприятием
- * Предоставляющие финансирование профсоюзы, коммунальные службы, а также министерства и ведомства правительства, которые не контролирует предпримятия(даже если они могут повлиять на свободу действия лица или участвовать в его процессе принятия решений)
- * Один и тот же клиент, поставщик, франчайзер, дистрибьютор или генеральный агент, с которым лицо осуществляет значительный объем операций
Связанными сторонами для организации могут быть как физические, так и юридические лица. При этом неважно, какого рода операции осуществляются между ними и берется ли за это плата. Имеет значение суть взаимоотношений.
Примечательно, что порядок формирования сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» по правилам МСФО с учетом отложенных налогов полностью соответствует порядку расчета ЧП в отчетности по РСБУ (см. вышеприведенную формулу). Отметим, что учет отложенных налогов по правилам РСБУ и по правилам МСФО во многих случаях дает одинаковые результаты.
Подготовка к первой отчетности по МСФО
Поэтому понимание последствий подобного взаимодействия становится крайне важным для оценки работы организации и возможных рисков в ее деятельности.
То есть различие между порядком расчета отложенных налогов по правилам РСБУ и по правилам МСФО состоит преимущественно в технике расчетов. В то же время в отдельных случаях это различие более существенно. Например, в РСБУ при отнесении дооценки ОС на счет 83 «Добавочный капитал» не возникает отложенных налогов, так как в момент дооценки нет ни доходов, ни расходов. Только при списании в расходы амортизации по дооцененному ОС в бухучете возникнет ПНО, так как в налоговом учете переоценка не учитывается. А вот в МСФО при переоценке ОС необходимо признать ОНО.
Стандарт применяется при подготовке консолидированной отчетности, а также при подготовке отдельной отчетности материнской компании, представляемой в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Выделению в отчетности подлежат данные о затратах на услуги предоставленного ключевого управленческого персонала. При этом обязанность детального раскрытия данных по ним (как по персонам, так и по видам выплат) у организации отсутствует.
Банк может предоставить кредит независимой компании, зная, что средства будут использоваться для финансирования коммерческой деятельности этой компании. Дочерняя компания может направить аналогичный кредит на финансирование деятельности своей материнской компании или деятельности других членов группы, повышая, таким образом, кредитные риски банка.
Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Независимо от того были ли операции между материнской и дочерней компанией, дочерняя компания должна всегда раскрывать в отчетности материнскую компанию.
На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ — документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров других стран. Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 1).