Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Заемные обязательства и проценты по ним для целей бухгалтерского учета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре или кредитном договоре.
Содержание:
Характеристика заемных средств
Если это кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отношения юридических лиц, связанные с предоставлением на возвратной основе в собственность денежных средств, регламентируются главой 42 Гражданского Кодекса.
Организация-векселедатель отражает сумму, указанную в выпущенном векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. Также и организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций, как кредиторскую задолженность.
Популярные записи за последние 7 дней
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядок выплаты которых определяется договором, если законом или договором не предусмотрено иных условий.
Торговым компаниям часто не хватает оборотных средств из-за разной системы движения денежных средств. Оплата товаров поставщикам зачастую происходит «по предоплате», а получение денег от покупателей «с отсрочкой платежа». Такие организации являются потребителями услуг по предоставлению краткосрочных кредитов и займов для целей пополнения оборотных средств.
Вступающее в силу с 1 января 2002 г. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60 (далее — ПБУ 15/01), изменяет порядок учета обязательств организации.
ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Сейчас на главной
Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).
Основная сумма долга, т.е. задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией — заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 ПБУ 15/01).
Для целей исчисления налога на прибыль организация должна будет учитывать затраты на уплату процентов по кредиту в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями главы 25НК РФ.
Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными.
Если условие о размере процентов договором не предусмотрено, размер процентов определяется существующей в месте нахождения заимодавца — юридического лица ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.
Многие организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются с необходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основной вопрос при этом: как учесть расходы в виде процентов? Нужно отметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений в налоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета таких расходов.
Принимаемых в бухгалтерском учете в составе фактических затрат по приобретению товаров, проценты по кредитам, возникшие до оприходования товаров, могут быть при исчислении налога на прибыль приниматься в составе прочих косвенных расходов. Но организация в соответствии с новой редакцией ст. 320НК РФ может в учетной политике перечислить те расходы, которые она считает нужным включить в стоимость приобретения товаров в целях исчисления налога на прибыль. В таком случае правила учета для целей исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета совпадут, и нормы ПБУ 18/02 по учету возникающих разниц организация применять не будет.
Учет заемного капитала и целевого финансирования
Кроме того, Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании) к ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, относит векселя, эмиссионные ценные бумаги в том числе акции, облигации. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь, заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
В арбитражной практике сложился несколько иной подход к трактованию норм законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, о чем свидетельствует Информационное письмо ВАС РФ от 31 мая 2000 г. № 52. Так в частности, в пункте 15 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров» указанного письма определено, что выдача резидентом — российской организацией векселя в иностранной валюте с местом платежа в Российской Федерации при отсутствии в тексте векселя оговорки об эффективном платеже в какой-либо иностранной валюте не является нарушением валютного законодательства. Если в векселе имеется оговорка об эффективном платеже в иностранной валюте, то для его приобретения необходимо получить разрешение Банка России.
Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:
- Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.
- Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.
Напомню, что в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся, в частности, вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других предприятий (в том числе в векселя и облигации).
Важным моментом формулировки п.3 ПБУ 15/01 является то, что если заем предоставляется в виде материальных ценностей, то данные факты хозяйственной деятельности учитываются в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.
В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, то начисленные проценты включаются в состав операционных расходов, которые относятся на финансовый результат организации.
Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.
В ст. 269 НК РФ установлены ограничения по включению суммы процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера (п. 1 ст. 269 НК РФ). Величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Это диктует необходимость досконального изучения положений действующего законодательства бухгалтерии, в чьи задачи входит своевременное и полное отражение таких операций (и всех расходов, с ними связанных) в регистрах бухгалтерского учета. При проведении организацией указанных операций разрешения Банка России не требуется. Однако как следует из письма Банка России от 22 августа 1995 г. № 12-1с-1/4276, российская организация должна получить специальное разрешение на операции с ценными бумагами в иностранной валюте.
На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по К-ту 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат. Компаниям, осуществляющим инвестиционную и строительную деятельность, заемные средства необходимы для реализации новых проектов в строительстве недвижимости и они нуждаются в долгосрочных заемных средствах для инвестиционных целей.
Второй этап учета долговых обязательств в виде кредитов и займов связан с начислением процентов по заемным средствам. Расходы по начислению процентов, исходя из условий выпуска в обращение облигаций, могут быть установлены в процентах к номинальной стоимости облигации. В этом случае сумма процентов, причитающихся к выплате за пользование привлеченными заемными средствами, согласно п. 12, 14 ПБУ 15/08 признаются расходами того отчетного периода, когда они произведены, представляют собой текущие (прочие) расходы, подлежат включению в финансовый результат организации.
Статья 269 НК РФ, регулирующая право банка относить в состав расходов при расчете налога на прибыль проценты по долговым обязательствам, относится к той части налогового законодательства, которая часто изменяется, в том числе в связи с кризисными явлениями в экономике.